Налогообложение прибыли страховых организаций (страховщиков)

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКИ РФ

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного

учреждения высшего профессионального образования

«Байкальский  государственный университет экономики  и права»

в г. Братске

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

 

 

Специальность «Налоги и налогообложение»

Дисциплина  «Федеральные налоги и сборы с организацией»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ (СТРАХОВЩИКОВ)

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель

курсовой работы:                                                     к. э. н., доцент Н. В. Грохотова

 

Студент:                                                                               гр. Нз-09 Ю. А. Баканов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Братск 2013

С О Д Е Р Ж А Н И Е

 

ВВЕДЕНИЕ		3
1	ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ	5
2	ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА	16
2.1	Осуществление учета за март месяц и составление  формы финансовой отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс»	16
2.2	Отражение процесса продаж на счетах учета и составление формы финансовой отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках»	36
Заключение		41
Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Страхование удовлетворяет  одну из основных потребностей человека - потребность в безопасности и  имеет многовековую историю развития. В условиях рыночной экономики широко раскрываются его возможности, связанные с созданием накоплений юридических и физических лиц, что повышает инвестиционный потенциал страны, способствует росту благосостояния нации и позволяет решать проблемы социального и пенсионного обеспечения.

В последние годы происходит достаточно быстрое развитие страхования, выражающееся в высоких темпах роста  поступлений страховых взносов, улучшении их структуры, прежде всего  за счет увеличения доли добровольного страхования. Соответственно повышается значение страхования, касающееся защиты интересов граждан и юридических лиц от разнообразных рисков.

Возрастает роль страхования  в формировании финансовых ресурсов общества за счет увеличения уставных капиталов и резервных фондов страховых организаций, а также поступлений в федеральный и региональные бюджеты налоговых платежей по результатам страховой деятельности.

Система налогообложения  страховой деятельности должна обеспечивать увеличение поступлений в бюджетную систему (фискальная функция налогов) и способствовать оптимизации страхового рынка (стимулирующая функция налогов). В современных условиях действие налогов как в первом, так и во втором направлении нельзя признать эффективным. При росте отношения суммы страховых взносов к внутреннему валовому продукту (ВВП) доля налогов, поступающих от страховых операций, не увеличивалась, а в отдельные годы даже снижалась.

Несовершенство налогового законодательства - один из основных факторов, тормозящих развитие страхования в России, являющегося в условиях кризиса важным инструментом социальной защиты населения, стабильным источником инвестиций в экономику, фактором снижения деловых рисков в экономике. Совершенствование налогообложения имеет очень важное значение как один из факторов создания условий для развития страхования. При внесении изменений в налогообложение страховой деятельности необходимо учитывать интересы налогоплательщиков - как страховщиков, так и страхователей. Вместе с тем изменения налогообложения, осуществляемые законодательными органами, поддерживают также обеспечение заинтересованности государства в росте налоговых поступлений по мере расширения страховых операций.

Государственное регулирование  развития страхового дела должно развиваться  в направлении методологического совершенствования, стандартизации процедур и усиления государственного контроля за соблюдением страховыми организациями законодательства по налогам и сборам/Государство через использование налогового механизма, понижение ставок налогов и применение более мягкого и приемлемого налогообложения в целом может влиять на развитие страхового рынка. Такое развитие страхования, в конечном счете, даст бюджету больше ресурсов, чем повышение налоговых ставок и ужесточение иных фискальных мер. Для анализа состояния налогообложения страховых организаций и выявления, требующих решения проблем представляется важным проследить развитие страхования в стране, показать, в какой мере оно связано с изменениями в системе налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Особенности налогообложения  страховых компаний регулируются финансово-правовыми  нормами частей первой и второй Налогового кодекса.  Страховые компании раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Налоговой базой по налогу на прибыль страховых компаний признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

Доходы, отражаемые страховыми компаниями в налоговом учете, можно разделить на две группы. Первая группа – доходы, связанные с производством и реализацией (ст.249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке, как их отражают компании производственных отраслей. Вторая группа – доходы от страховой деятельности, описанные в ст.293 НК РФ, которые учитываются в особом порядке, куда входят:

- страховые  премии (взносы) по договорам страхования,  сострахования и перестрахования.  При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

- суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных  в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

- вознаграждения  и тантьемы (форма вознаграждения  страховщика со стороны перестраховщика)  по договорам перестрахования;

- вознаграждения  от страховщиков по договорам  сострахования;

- суммы возмещения  перестраховщиками доли страховых  выплат по рискам, переданным  в перестрахование;

- суммы процентов  на депо премий по рискам, принятым  в перестрахование;

- доходы от  реализации перешедшего к страховщику  в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

- суммы санкций  за неисполнение условий договоров  страхования, признанные должником  добровольно либо по решению  суда;

- вознаграждения  за оказание услуг страхового агента, страхового брокера;

- вознаграждения, полученные страховщиком за оказание  услуг сюрвейера (осмотр принимаемого  в страхование имущества и  выдачу заключений об оценке  страхового риска) и аварийного  комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

- суммы возврата  части страховых премий (взносов)  по договорам перестрахования  в случае их досрочного прекращения;

- другие доходы, полученные при осуществлении  страховой деятельности.

Согласно ст. 251 НК РФ не учитываются при расчете налоговой базы следующие доходы, связанные со страховой деятельностью:

- средства, полученные  обществом взаимного страхования  от организаций - членов общества  взаимного страхования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством России об ОСАГО, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего (пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- средства, которые  получены профессиональными объединениями  страховщиков и которые предназначены  для финансирования компенсационных  выплат, предусмотренных законодательством  России (пп. 12 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Согласно ст. 294.1 НК РФ к доходам страховых компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и ст. 250 НК РФ, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

Как и доходы, расходы страховых компаний можно разделить на две группы. К первой группе относятся общие для всех организаций расходы. Они перечислены в ст. 254 – 269 НК РФ. Вторая группа – это специфические расходы страховых компаний, перечисленные в ст. 294 НК РФ, то есть расходы на страховую деятельность, куда входят:

а) отчисления в  страховые резервы (с учетом изменения  доли перестраховщиков в страховых  резервах), формируемые на основании  законодательства о страховании  в порядке, утвержденном Минфином:

- отчисления в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;

- отчисления в резервы  (фонды), формируемые в соответствии  с требованиями международных  систем обязательного страхования  гражданской ответственности владельцев  транспортных средств, к которым  присоединилась РФ;

б) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся ренты, аннуитеты, пенсии и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

в) страховые премии (взносы) по рискам, переданным в перестрахование (применительно к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами);

г) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

д) проценты на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;

е) вознаграждения состраховщику  по договорам сострахования;

ж) возврат части страховых  премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования  и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством  и (или) условиями договора;

з) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

и) расходы по оплате оказанных  организациями или отдельными физическими  лицами услуг, связанных со страховой  деятельностью, в том числе:

- услуг актуариев;

- медицинского обследования  при заключении договоров страхования  жизни и здоровья (если такое  медицинское обследование в соответствии  с договорами оплачивается страховщиком);

- связанных с установлением  обоснованности страховых выплат  детективных услуг, оказываемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности;

- услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых  для оценки страхового риска,  определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат; а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств (в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 282-ФЗ);

- изготовления  страховых свидетельств (полисов), бланков  строгой отчетности, квитанций и  иных подобных документов;

- выполнения  организациями письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

- услуг организаций  здравоохранения и других организаций  по выдаче справок, статистических  данных, заключений и иных аналогичных  документов;

- инкассаторских услуг;

к) другие расходы, непосредственно связанные со страховой  деятельностью.

При методе начисления расходы в виде страховых выплат по договору учитываются на дату возникновения  у страховой компании обязательства  по выплате страхового возмещения в пользу страхователя по фактически наступившему страховому случаю (ст. 330 НК РФ). Размер сумм страховых выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Расходы, связанные с оказанием услуг страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. п., признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Это следует из п. 2 ст. 272 НК РФ.