Налогообложение предпринимательской деятельности

1.3. Элементы налогообложения

      Элементами  налогообложения в соответствии со ст. 17 НК РФ являются:

      1) налогоплательщики;

      2) объект налогообложения;

      3) налоговая база;

      4) налоговый период;

      5) налоговая ставка;

      6) порядок исчисления налога;

      7) порядок и сроки уплаты налога⁶.

      Под субъектом налогообложения понимаются лица, на которых НК РФ возложена обязанность по оплате того или иного налога.

      Основную  категорию субъектов налогообложения  составляют налогоплательщики и  плательщики сборов. Налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

      Обязанность по исчислению и уплате налогов не всегда возложена на прямых налогоплательщиков. В некоторых случаях, в частности  при уплате налога на доходы физических лиц, обязанность по начислению и  перечислению в бюджет исчисленных налоговых сумм возлагается на иных, по идее законодателя более компетентных, лиц, именуемых налоговыми агентами.

      Налоговыми  агентами признаются лица, на которых  в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

      Статьей 38 НК РФ установлены следующие группы объектов налогообложения в Российской Федерации: 1) операции по реализации товаров (работ, услуг); 2) имущество; 3) прибыль; 4) доход; 5) стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); 6) иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

      Таким образом, в части первой НК РФ установлен открытый перечень объектов налогообложения.

      Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.

      Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

      Налоговая база и порядок ее определения  по федеральным налогам и размеры  сборов по федеральным сборам устанавливаются  НК РФ.

      Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ.

      Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

      Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

      Под налоговым периодом понимается календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате⁷.

      Отчетный  период - это временной промежуток, по истечении которого налогоплательщики  и налоговые агенты обязаны предоставить в налоговый орган налоговую  отчетность применительно к каждому  отдельному налогу.

      Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

      Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

      Налоговые ставки по федеральным налогам и  размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных налогов и размеры сборов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом.

      Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.

      С понятием налоговых ставок тесно  связано понятие налоговых льгот.

      Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

      Льготы  по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ. Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются НК РФ и (или) законами о налогах ее субъектов.

      Льготы  по местным налогам устанавливаются  и отменяются НК РФ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).

      Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

      В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

      В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

      Таким образом, мы рассмотрели систему  налогообложения предпринимательской  деятельности. Рассмотрим подробно режимы налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Характеристика систем налогообложения предпринимательства в Российской Федерации

2.1. Общий режим налогообложения

     Действующее налоговое законодательство позволяет  налогоплательщику в некоторых  случаях значительно уменьшить  сумму уплачиваемых налогов путем  выбора системы налогообложения (режима налогообложения).

     Выделяют:

• общий режим налогообложения
• специальные режимы налогообложения (следует отличать от льготных режимов).

     При применении общего режима налогообложения  налоги уплачиваются в общем порядке.

     Рассмотрим  его достоинства:

• Возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев, установленных гл. 21 НК РФ. Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и др. показателей.
• Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг.
• Возможность учитывать специфику деятельности. Создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений.
• Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий.
• В зависимости от объема учетной информации, возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных для малых предприятий.
• Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.

     Однако, есть ряд недостатков:

• Высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения).
• Большой объем налоговой отчетности.
• Обязанность вести налоговый учет.
• Возможность перехода на уплату ЕНВД по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения.
• Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения ЕСН, ПФР, ФСС

 

2.2. Упрощенная система  налогообложения

      Сущность  единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом⁸.

      Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате: налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента), налога на имущество организаций, единого социального налога.

      Индивидуальные  предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются  от обязанности по уплате: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

      Следует особо отметить, что и организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах.  Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

      Объектом  налогообложения единым налогом  признаются согласно статье 346.14 НК РФ: а) доходы;  б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

      В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

      Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие  налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

      Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

     Ее  достоинства:

• Возможное снижение налоговой нагрузки.
• Самый маленький объем налоговой отчетности и низкие    затраты на составление налоговой отчетности.
• Самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов.
• Отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность.
• Возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг    за счет отсутствия НДС, ЕСН.
• Оптимально для налогоплательщиков, осуществляющих    реализацию товаров, работ, услуг для физических лиц и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.
• Сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий.

     А также недостатки:

• Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.
• Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, т.к. введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения.
• Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения.
• Возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и как следствие возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная досдача налоговой и бухгалтерской отчетности.
• Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета.
• Возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов.
• Отсутствие возможности открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения