Налогообложение организаций

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………………3

ГЛАВА 1. Налоги и сборы, уплачиваемые организацией с выручки от реализации продукции

1. Налог на добавленную стоимость ………………………………………….4

1.2. Акцизы …………………………………………………………………………9

ГЛАВА 2. Налоги на прибыль организации

2.1. Налог на прибыль организации ……………………………………………..14

2.2. Специальные налоговые режимы …………………………………………...15

ГЛАВА 3. Имущественные налоги с организации

3.1. Налог на имущество организации …………………………………………..17

3.2. Транспортный налог …………………………………………………………18

3.3. Земельный налог ……………………………………………………………..21

ГЛАВА 4. Прочие налоговые платежи, уплачиваемые организациями

4.1. Налог на доходы  физических лиц …………………………………………..24

4.2. Взносы во внебюджетные  фонды …………………………………………...26

4.3. Государственная пошлина …………………………………………………...28

4.4. Таможенная пошлина ……………………………………………………......29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………32

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.…………………………………33

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность  темы  заключается в том, что сегодня каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

Налогоплательщики являющиеся юридическими лицами обязаны уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговые органы; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;  выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством.

Основная цель работы в рассмотрении теоретических и правовых основ налогообложения организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучение теоретических основ налогообложения юридических лиц;
• анализ нормативно-правовой базы регулирующей налогообложение предприятий.

 

ГЛАВА 1. Налоги и сборы, уплачиваемые организацией с выручки от реализации продукции

1. Налог на добавленную стоимость

Основное место в  Российской налоговой системе занимают косвенные налоги. Конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, превышающей цену производства на величину налогов. Традиция косвенного налогообложения обусловлена рядом причин, важнейшей из которых является стремление реализовать в условиях экономического спада фискальную функцию налогов. Регулирующая функция налога, особенно в ее стимулирующем аспекте, отходит на второй план. Являясь регулятором спроса, косвенные налоги влияют в первую очередь на решения потребителей. Производители воспринимают регулирующее воздействие опосредованно, через колебания спроса. К косвенным налогам относят НДС, акцизы, акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.

Важнейшим из косвенных  налогов является НДС. Налогообложение  добавленной стоимости обеспечивает более 45 % поступлений в бюджет. НДС  представляет собой форму изъятия  в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров, работ, услуг и не затрагивает издержки и прибыль предприятий – производителей промежуточной продукции, т.к. уплаченный ими как потребителями сырья и материалов налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение суммы НДС к уплате в бюджет. Процентные ставки налога различаются в зависимости от вида продукции. НДС в РФ взимается практически при реализации всех товаров, работ, услуг, за редкими исключениями, оговариваемыми в НК РФ и специальных постановлениях. НДС установлен главой 21 НК РФ.

Налогоплательщиками НДС являются организации, которые в соответствии со ст. 144 НК подлежат постановке на учет в налоговом органе, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом (ТК РФ).

Кроме того, можно выделить другие группы плательщиков НДС:

1. лица, уплачивающие НДС на основании ст. 173 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, а именно: лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика;

2.  налоговые агенты (ст. 161 НК РФ):

• организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
• арендаторы имущества у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления
• органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Не являются плательщиками  НДС организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога (ЕСХН), ЕНВД, упрощенную систему  налогообложения. Налогоплательщики  подлежат постановке на налоговый учет в соответствии со ст. 83 и 84 НК РФ.

Налогоплательщики имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета НДС не превысила в совокупности  2 млн. рублей.

Если в течение периода  освобождения от уплаты НДС выручка  от реализации превысит 2 млн. руб. за 3 последовательных календарных месяца, а также при реализации подакцизных  товаров (отсутствие раздельного учета  подакцизных и неподакцизных  товаров), то, начиная с первого месяца, в котором имело место превышение, налогоплательщик утрачивает право на освобождение от НДС до окончания срока.

Объектом  налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК):

1. реализация  продукции (работ, услуг) собственного производства на территории России; реализация имущества организации (НМА, ОС, материалов и др.) и имущественных прав;
2. реализация на территории РФ товаров, приобретенных со стороны;
3. передача предметов залога;
4. передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
5. безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, услуг;

6) Передача на территории  РФ товаров для собственных  нужд, расходы на которые не  принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

7) Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления. 

8) Ввоз товаров на  таможенную территорию РФ.

Поскольку объектом налогообложения  НДС является реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, то важно определение места реализации. Местом реализации признается территория РФ (Приложение № 1), если:

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Налоговым периодом при исчислении НДС является квартал.

Льготы  по НДС (ст. 149 НК). НК РФ устанавливает ряд операций, которые не признаются реализацией, поэтому не облагаются НДС. К ним относятся:

• осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты;
• передача имущества правопреемникам при реорганизации предприятий;
• передача имущества в виде инвестиций (вклады в уставные капиталы, совместную деятельность и др.)
• передача на безвозмездной основе основных средств органам государственной власти, бюджетным учреждениям, унитарным предприятиям и др.

Налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 154 НК.

В зависимости от особенностей реализации произведенных  или приобретенных на стороне товаров налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 НК.

По общему правилу  налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров  определяется как стоимость  этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (далее – рыночная цена), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Таблица 1.

Ставки  НДС

Ставки НДС	Виды товаров, работ, услуг
0 %	Товары, работы, услуги в соответствии с п. 1 ст. 164 НК.
10 %	Продовольственные товары по перечню, установленному п. 2 ст. 164 НК. Постановление  Правительства от 31.12.2004г. № 908.
10 %	детские товары по перечню, установленному п. 2 ст. 164 НК. Постановление Правительства  от 31.12.2004г. № 908.
10 %	Периодические печатные издания (кроме рекламного и эротического характера). Рекламный характер – реклама составляет свыше 40 % объема одного номера ( п. 2 ст. 164 НК)  Перечень средств массовой  информации утвержден Постановлением  правительства РФ № 41 от 23. 01.2003г.
10 %	Книжная продукция, связанная с  образованием и культурой  ( п. 2 ст. 164 НК) (кроме рекламного и эротического  характера).
10 %	Лекарственные средства, включая лекарственные  субстанции, в т.ч. внутриаптечного  изготовления. Коды по ОКП определяются Правительством РФ.
10 %	Изделия медицинского назначения ( п. 2 ст. 164 НК). Коды по ОКП определяются Правительством РФ
10 %	При ввозе указанных товаров  на таможенную территорию РФ
18 %	По товарам, работам, услугам, кроме  облагаемых по ставке 10 %, указанным в п.п. 1 и 2 ст. 164 НК (п. 3 ст. 164 НК).
18 %	При ввозе указанных товаров  на таможенную территорию РФ (п. 3 ст. 164 НК).
10 / 110 или 18 / 118	При получении полной или частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (п. 4 ст. 164 НК).
10 / 110 или 18 / 118	При передаче некоторых видов имущественных  прав.
10 / 110 или 18 / 118	При получении денежных средств, связанных  с оплатой товаров, работ, услуг, предусмотренных ст. 162 НК.
10 / 110 или 18 / 118	При удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК (кроме реализации бесхозяйных, конфискованных и т. п. товаров; при реализации товаров иностранных организаций на территории РФ по посредническим договорам).
10 / 110 или 18 / 118	При реализации товаров, работ, услуг, приобретенных на стороне и учитываемых вместе с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК.
10 / 110 или 18 / 118	При реализации сельхозпродукции и  продуктов ее переработки, приобретенной  у физических лиц в соответствии с п. 4 ст. 154 НК.
10 / 110 или 18 / 118	В иных случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
15,25 %	При продаже предприятия как  имущественного комплекса.

 

Порядок исчисления НДС (ст. 166 НК). Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если налоговая база исчисляется в соответствии со ст.154-159 и 162 НК. При раздельном учете НДС определяется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Момент начисления НДС (ст. 167 НК.) С 01.01.2006 все организации должны определять налоговую базу по НДС в момент отгрузки товаров, передачи работ, услуг, имущественных прав ( в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК). По общему правилу момент отгрузки совпадает с моментом передачи права собственности на товар от продавца к покупателю. Однако в договоре может быть установлен особый порядок перехода права собственности. В частности, покупатель может получить товар в собственность, когда полностью погасит свою задолженность перед продавцом, или когда выполнит иные условия, прописанные в договоре.

Между тем независимо от того, когда покупатель получает товар в собственность, продавец обязан начислить НДС именно в  момент отгрузки.

В особом порядке начисляется НДС по товарам, которые не отгружаются и не транспортируются. Они считаются отгруженными в тот момент, когда право собственности на товар переходит  от продавца к покупателю. Эта норма прописана в п. 3 ст. 167 НК. Характерным примером таких товаров являются объекты недвижимости. НДС при реализации недвижимости следует начислять в момент государственной регистрации права собственности на нее у покупателя.

Налоговые вычеты. В соответствии со ст. 171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму НДС на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и оформления, в отношении:

1. товаров, работ, услуг, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, за исключением случаев, когда в соответствии с НК РФ входящий НДС подлежит включению в себестоимость товара (по ст. 170 НК);
2. товаров, работ, услуг, приобретаемых для перепродажи.