Налогообложение малых предприятий

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Площадь торгового зала магазина составляет 110 кв. м. Базовая доходность для этого вида деятельности – 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующий коэффициент К1 в 2006 году равен 1,132. Предположим, что коэффициент К2 для этого вида деятельности в данной местности равен 0,5.

Бухгалтер рассчитает величину вмененного дохода за I квартал 2007 года следующим образом:

1800 руб. x 110 кв. м x 1,132 x 0,5 x 3 мес. = 392040 руб.

Следовательно, сумма ЕНВД составит:

392040 руб. x 15% = 58806 руб.

За 1 квартал 2007 года на заработную плату всех работников были начислены взносы на ОПС в сумме 20,44 тысяч руб. К моменту представления декларации по ЕНВД (срок представления — 20 апреля 2007 г.) эти взносы были уплачены в полном объеме.

ЕНВ к уплате = 58806-20440 = 38366 руб.

Налогоемкость  = 38366+76380 = 114746 тыс.руб.

Определим величину прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после оплаты всех расходов и уплаты налогов и взносов с выделением сумм расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Доходы предприятия = 7000+1050 = 8050 тыс.руб.

Расходы предприятия до налогообложения =6870+508+180+176,8 = 7734,8 тыс.руб.

Прибыль до налогообложения = 8050-7734,8 = 315,2 тыс.руб.

Налоги = 76,38+38,36 = 114,74

Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия = 315,2-114,74 = 200,46 тыс.руб.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

3.3 Сравнительная  характеристика упрощенной системы  налогообложения с уплатой ЕНВД

Сравнение упрощенной системы налогообложения с уплатой ЕНВД по отдельным элементам наглядно показано в табл. 8.

Таблица 8 - Сравнение отдельных элементов двух налоговых режимов

Элементы системы	Упрощенная система налогообложения	Единый налог на вмененный доход
Порядок перехода	Добровольный	В обязательном порядке
Объект налогообложения	Валовая выручка или совокупный доход	Вмененный доход
Порядок уплаты единого налога	Ежеквартально нарастающим итогом с начала года	Ежемесячно авансовым платежом в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц

 

Что нового привносит налоговое законодательство в условия предпринимательской деятельности и порядок перехода субъектов к той или иной системе налогообложения? Прежде всего, четче указаны виды деятельности, субъекты которых не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения либо обязательно должны (при условии соответствующего законодательного решения на уровне субъекта РФ) перейти на режим налогообложения в виде ЕНВД.

Заметим, что по истечении трех с лишним лет после принятия федерального закона соответствующий нормативный правовой акт о ЕНВД в ряде субъектов РФ до сих пор не принят. В Москве, например, отдельно 07.12.01 был принят Закон о ЕНВД для предпринимательской деятельности в среде розничной стационарной торговли горюче-смазочными материалами. Закон вступил в силу с 01.04.02. По остальным видам деятельности, предусмотренным Федеральным законом, законопроект в таком качестве и остался.

Облегчается порядок уплаты налогов: платеж осуществляется по одному платежному поручению и зачисляется на счет территориальных органов федерального казначейства для последующего распределения по уровням бюджетной системы: в федеральный бюджет, в бюджет субъекта РФ, в местный бюджет, в государственные внебюджетные фонды социального назначения.

Снижены налоговые ставки:

1.  по упрощенной системе налогообложения - с 10 до 6% при налогообложении выручки и с 30 до 15% - при налогообложении совокупного дохода;

2.  по системе ЕНВД уменьшение с 20 до 15% вмененного дохода произведено с 01.01.02.

Наглядное представление о существе изменений в законодательстве о специальных налоговых режимах может дать табл. 2 сравнительных характеристик по каждой системе налогообложения.

Как видно из табл. 2, состав субъектов, могущих перейти на упрощенную систему, существенно расширен: критерий численности доведен до 100 человек, увеличен объем валовой выручки со 100 000 МРОТ до 15 млн. руб. (кстати, заодно “отвязались” от МРОТ), но ввели новый критерий - сумму амортизируемого имущества не более 100 млн. руб. (то есть заведомо установлен “потолок” фондоотдачи - не более 15 коп. доходов с 1 руб. основного капитала).

Что касается обновленной системы ЕНВД, то здесь за основу вместо критерия численности работающих (который очень расплывчат при найме без всякого оформления вспомогательного персонала) взят критерий, достаточно наглядный для сферы торговли и общественного питания, - площадь торгового зала (который может быть расширен при необходимости за счет “ужатия” на период налогового контроля неторгового зала либо организации “столиков на свежем воздухе” при массовом наплыве).

С чего начинать руководителям и бухгалтерам организаций и индивидуальным предпринимателям в части выработки экономического поведения и его реализации в новом году?

Прежде всего примерить на себя последствия перехода к упрощенной системе налогообложения (если предпринимательская деятельность не подпадает под обязательную систему ЕНВД). Рассчитать налоговую нагрузку по итогам 2001 г., очистить ее от тех налогов, которые не будут уплачиваться в 2003 г., и определить уровень налоговой нагрузки к доходам или к доходам, уменьшенным на расходы. Такой расчет, выполненный по отчетным данным малого полиграфического предприятия в 2001 г., показал следующее: уровень налоговой нагрузки по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на пользователей автомобильных дорог, НДС и ЕСН составил к выручке 22,4%, или 410,7 тыс. руб. В новых условиях налогообложения малое предприятие должно было бы уплатить 6% от выручки, или 109,7 тыс. руб. за вычетом 14% пенсионных страховых взносов (14,3 тыс. руб.). Сумма единого налога, уплачиваемая малым предприятием, составила бы 95,4 тыс. руб., что в 4 с лишним раза больше фактически уплаченного в 2001 г.

Что касается подготовительной работы по системе ЕНВД, то здесь придется подождать до принятия и обнародования соответствующего законодательного акта по субъекту РФ. Здесь большое значение имеют коэффициенты, корректирующие базовую доходность по видам деятельности.

Реформирование подсистемы налоговой системы, касающейся субъектов малого предпринимательства, призвано обеспечить баланс интересов государства и бизнеса, имея в виду, что сокращение налоговой нагрузки в 2-4 раза, как заявлено правительством, компенсируется расширением налоговой базы, в том числе за счет активизации предпринимательства и выхода части теневой экономики в “свет”. В целях отслеживания процессов в секторе малого предпринимательства было бы целесообразным наладить соответствующий мониторинг, в рамках которого следовало бы организовать наблюдение по учету налогоплательщиков, функционирующих по упрощенной системе налогообложения и ЕНВД, учету налоговых поступлений от них и другим вопросам, необходимым для анализа эффективности обновленной системы налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей.

 

Таблица 9 - Сравнительные характеристики специальных налоговых режимов организаций и индивидуальных предпринимателей

Основные характеристики систем

Упрощенная система налогообложения

Система налогообложения на вмененный доход в виде единого налога

Действующая

С 01.01.03

Действующая

С 01.01.03

1. Состав субъектов предпринимательства, которые не вправе применять  данную систему

Состав ограничен в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности: не вправе перейти на эту систему субъекты, занимающиеся производством подакцизной продукции, игорным и развлекательным бизнесом, кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий

Ограниченный действующим законодательством состав дополнен за счет включения негосударственных пенсионных фондов, ломбардов, частнопрактикующих нотариусов, а также субъектов, занимающихся добычей полезных ископаемых (за исключением общераспространенных видов). Одновременно снято ограничение на организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий. Кроме того, не вправе применять эту систему участники соглашения о разделе продукции (регламентированное другим специальным налоговым режимом), субъекты, подпадающие под систему налогообложения в виде ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога (для сельскохозяйственных товаропроизводителей)

Состав субъектов ограничен принадлежностью к определенным видам деятельности, в том числе наиболее значимых по объемам продаж: розничная торговля горюче-смазочными материалами, деятельность по сбору металлолома, по оказанию бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг. В пределах закрытого перечня законодательством субъектов РФ устанавливается свой перечень видов деятельности

Состав субъектов ограничен видами деятельности по оказанию услуг (бытовых, ветеринарных, по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств, по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом, общественного питания) и сферой розничной торговли

2. Критерии и показатели  субъектов предпринимательства, могущие  применять данную систему

2.1. Средняя численность  работников в налоговом (отчетном) периоде

Не должна превышать 15 человек, включая численность работающих в филиалах и подразделениях

Не должна превышать 100 человек

Численность работающих ограничена: в общественном питании - до 50 человек; в розничной торговле - до 30 человек; в сфере автотранспортных услуг (кроме маршрутных такси) -до 100 человек

Вместо численности работающих введен критерийй производственной мощности: в общественном питании площадь используемого торгового зала не должна превышать 70 м2; в розничной торговле площадь торгового зала магазинов не должна превышать 70 м2; в сфере автотранспортных услуг парк автомобилей не должен превышать 20 единиц

2.2. Доля участия других  организаций (органов) в уставном  капитале

Не должна превышать 25%: доля участия РФ, субъектов РФ, общественных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов; доля одного или нескольких юридических лиц, не являющихся малыми предприятиями

Не должна превышать 25% доля непосредственного участия других организаций

Нет ограничений

Нет ограничений

2.3. Стоимость амортизируемого  имущества	Нет ограничений	Не должна превышать 100 млн руб.	Нет ограничений	Нет ограничений

2.4. Сумма валовой выручки  по итогам налогового (отчетного) периода

Не должна превышать 100 000 МРОТ (сегодня это 10 млн руб.)

Не должна превышать 15 млн руб.

Нет ограничений

Нет ограничений

2.5. Особые условия

Организация не должна иметь просроченную задолженность по уплате налогов за прошедший отчетный период; организация своевременно представила в налоговый орган расчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный период

2.5.

2.5.

2.5.

5. Налоговая база

Денежное выражение валовой выручки как суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. Денежное выражение совокупного дохода как разницы между валовой выручкой и стоимостью затрат, связанных с предпринимательской деятельностью субъекта. Налоговая база определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала календарного года

Денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода

Расчетная величина вмененного дохода. Рассчитывается путем умножения законодательно установленной базовой доходности по каждому виду деятельности на физический показатель, влияющий на результаты этой деятельности. Полученное произведение корректируется в сторону повышения или понижения с помощью коэффициента базовой доходности, законодательно устанавливаемой субъектом РФ

Расчетная величина вмененного дохода. Рассчитывается путем умножения базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности на физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется с помощью трех коэффициентов, из которых лишь один (К^) определяется субъектом РФ с учетом особенностей ведения предпринимательской деятельности на территории и может быть установлен на календарный год в пределах от 0,1 до 1