Налогообложение инвестиционной и инновационной деятельнорсти России

    Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся плательщиком по налогам: на прибыль в частях, вносимых в федеральный бюджет (2% суммы налога) и в региональный бюджет (18%); на имущество организаций (2, 2%) и транспортному; земельному (до 1, 5% кадастровой стоимости). Кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) уменьшение суммы налога не может быть более 50% соответствующих платежей по налогу, определенных без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

    Принцип целевой направленности инвестиционного налогового кредита призван поддержать инвестиционную деятельность организаций, осуществляющих капитальные вложения. Однако позитивная в целом идея стимулирования инвестиционной деятельности с помощью налоговых инструментов в виде инвестиционного налогового кредита не нашла широкого применения и по сути осталась декларативной. Этот кредит не стал действенным инструментом инвестиционной поддержки организаций.

    На  современном этапе развития экономики, когда долгосрочные банковские кредиты  остаются малодоступными, а самофинансирование выступает одной из важнейших форм обеспечения инвестиций, важно стимулировать налоговыми методами активное использование собственных средств как основных резервов расширенного воспроизводства основного капитала.

    В последние годы произошла дифференциация отраслей по привлекательности инвестиций. В отраслях по добыче полезных ископаемых, металлургической, нефтехимической, пищевой, а также в торговле и общественном питании частный капитал вполне обеспечивает приток необходимых инвестиций. В отрасли с высокой степенью износа основных фондов и длительным сроком окупаемости капитальных вложений (машиностроение, легкая промышленность и др.) инвесторы не рискуют вкладывать средства, даже несмотря на имеющиеся возможности, а предпочитают отрасли с быстрым оборотом капитала, либо его вывоз. В сложившейся ситуации необходима более активная роль государства в создании налогового механизма перелива денежного капитала в отрасли с низкой рентабельностью, и в первую очередь в обрабатывающие производства, выпускающие товары с более высокой добавленной стоимостью и нуждающиеся в установлении пониженной ставки НДС.

    Власти  пытаются стимулировать развитие перерабатывающих производств в лесопромышленном комплексе путем увеличения таможенных пошлин или установления пошлин «запретительного» характера на экспорт необработанного леса, а также другими финансовыми методами. Однако этот инструмент регулирования не может иметь долговременный характер, поскольку перспектива вступления России в ВТО потребует возвращения ставки таможенной пошлины на экспорт круглого леса на исходный уровень, на чем будут настаивать другие страны. В связи с этим актуализируется вопрос о первоочередном снижении ставки НДС на продукцию, вырабатываемую из круглого леса, с тем, чтобы таким образом стимулировать приток инвестиций в лесоперерабатывающий комплекс.

    Если  характеризовать ситуацию в целом, следует отметить, что для настоящего времени в целом характерна общая  тенденция на ориентацию на крупных  инвесторов, в том числе иностранных. Так, региональные власти по-прежнему считают, что несколько крупных инвестиционных проектов позволят им в будущем существенно увеличить свой налоговый потенциал, как это сейчас происходит в регионах с крупными металлургическими и нефтедобывающими предприятиями. Между тем тот пакет льгот, которым регионы могут распоряжаться более свободно и без угрозы для текущего исполнения бюджета, все же довольно мал и зачастую не играет существенной роли при принятии инвестиционных решений бизнесом, а, следовательно, и не слишком эффективен для привлечения крупных инвесторов. Для инвесторов со средними и незначительными объемами капитальных вложений наличие налоговых льгот является более существенным: в этом сегменте возрастает роль налоговых преференций в механизме привлечения инвестиций.  

2. Налогообложение  инновационной деятельности в России.

    Источником  инноваций в западных странах  наряду с государством выступают  транснациональные корпорации. К  сожалению, как показала практика, в  современных российских условиях не срабатывает традиционное рыночное саморегулирование, призванное побуждать товаропроизводителей широко использовать инновации. Экономическая специфика научных и инновационных организаций определяется следующими признаками.

    Во-первых, в отличие от основной массы предприятий, в расходах научных и инновационных организаций наибольший удельный вес (от 50 до 80%) занимают расходы на оплату труда, а, следовательно, и на уплату социальных взносов.

    Во-вторых, инновационная продукция обладает большой добавочной стоимостью, и в совокупной налоговой нагрузке этих организаций велика доля налога на добавленную стоимость (НДС). В этой связи применение действующих ставок этих налога и взносов для данной категории налогоплательщиков является одним из основных факторов сдерживания их развития.

    Очевидно, что довольно значимой проблемой  для научных и инновационных  организаций является высокий уровень  совокупной налоговой нагрузки (особенно с учетом налога на прибыль, налога на имущество организаций и земельного налога).

    Учитывая  складывавшиеся в отечественной  инновационной практике в течение  многих лет условия, базовыми структурными единицами национальной инновационной  системы выступают следующие  организации: вузы, НИИ (отраслевые и  академические), рационализаторы, организации — потребители инновационной продукции, венчурные компании, малые инновационные предприятия, кредитные организации, страховые компании, патентные бюро и др.

    Согласно  пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС операции по выполнению организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий; создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями.

    Кроме того, согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит (освобождается) налогообложению реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

    Указанная льгота ориентирована на реализацию конечного результата инновационной деятельности – патента, товарного знака и т.п. Непосредственно же для инноваций она не представляет ценности. Более того, льгота эта таит в себе существенные риски потерь для бюджетной системы Российской Федерации, так как лицензионные договоры на право использования объектов интеллектуальной собственности широко применяются в схемах налоговой оптимизации. Помимо указанной льготы по налогу на добавленную стоимость, выплаты в виде роялти (авторский гонорар) по соглашению со многими странами не облагаются налогом у источника - вне зависимости от страны регистрации получателя роялти.

    Не  учитываются как доходы с целью налогообложения прибыли использованные по целевому назначению средства целевого финансирования, полученные из фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Законом о науке и государственной научно-технической политике, перечень которых устанавливает Правительство Российской Федерации.

    Помимо  этого, до 1,5% дохода налогоплательщика  повышен лимит, в пределах которого могут признаваться как расходы  на НИОКР отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке (п. 3 ст. 262 НК РФ).

    В целях стимулирования спроса на изобретения, научные исследования, опытно-конструкторские разработки, промышленные образцы, полезные модели в среде малого бизнеса, а также развития инфраструктуры для полноценного функционирования инновационной экономики (института патентных поверенных, компаний, осуществляющих юридическую защиту указанных прав) законодателем предусмотрены налоговые вычеты и для специального налогового режима.

    В частности, к расходам, учитываемым  при налогообложении, относятся:

    - расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

    - расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

    - расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ.

    Главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусмотрена система налоговых  вычетов, в которую входит социальный налоговый вычет на обучение в размере 13%.

    Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, введена отдельная льготная шкала налоговых ставок. В 2010 году для них введена льготная ставка взносов: в ПФР - 14%, в остальные фонды - 0%.

    Не  следует недооценивать и региональный срез стимулирования инновационной деятельности. На сегодняшний день на территории, принадлежащей особым экономическим зонам (ОЭЗ) технико-внедренческого типа, применяется режим свободной таможенной зоны, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

    По  налогу на прибыль предусмотрены  следующие льготы.

    Согласно  п. 1 ст. 284 НК РФ для резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет. Ставка может устанавливаться только в отношении прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и применяться резидентом ОЭЗ при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по этой деятельности от остальных доходов и расходов.

    В частности, по налогу на имущество организаций  и земельному налогу налоговые каникулы установлены сроком на 5 лет (соответственно п. 17 ст. 381 и п. 9 ст. 395 НК РФ). НК РФ предусмотрена льгота по налогу на имущество организаций — резидентов ОЭЗ. Согласно п. 17 ст. 381 НК РФ при расчете налога на имущество организации — резиденты ОЭЗ не учитывают стоимость основных средств, которые числятся у них на балансе.

    Организации — резиденты ОЭЗ освобождаются  от налогообложения земельным налогом  в отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на пять лет с момента возникновения  права собственности на каждый земельный  участок (п. 9 ст. 395 НК РФ).

    Указанная льгота предоставляется только организациям — резидентам ОЭЗ: соответственно если объект недвижимости на территории ОЭЗ  будет создан индивидуальным предпринимателем и он выкупит земельный участок, находящийся под объектом, то льгота по земельному налогу ему предоставлена не будет.

    Однако  основная льгота для налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ — это гарантия от неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах, т.е. акты, ухудшающие положение налогоплательщиков —  резидентов ОЭЗ, не могут применяться к ним в течение срока действия соглашения о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности (ст. 38 Закона N 116-ФЗ). Исключение в данном Законе сделано лишь в отношении налогообложения подакцизных товаров.

    По  транспортному налогу в отдельных  регионах ставки значительно снижены, в других — предоставлены налоговые  каникулы.

    29 июня 2010 г. Президент России Д.А.  Медведев выступил перед высшим  руководством страны с Бюджетным  посланием. В нем прослеживается  четкий настрой на переход от антикризисных мер к реализации модернизационных и инновационных направлений развития российской экономики.

    Для обеспечения инновационного развития Президент предлагает, кроме создания российского прототипа силиконовой  долины в Сколково, перейти к реализации конкретных механизмов внедрения и поддержки инновационных технологий через прямое финансирование в рамках проектов и налоговой политики, использование механизмов государственно-частного партнерства и т.п. В Послании 2010 г. предоставление налоговых льгот становится возможным исключительно в качестве мер стимулирования и расширения инновационной деятельности предприятий.