Налогообложение инвестиционной и инновационной деятельнорсти России

Содержание 

Введение 

    Переход к рыночным отношениям качественно  изменил содержание, значение и стратегические цели государственного регулирования  экономики. Социально-экономические процессы, происходящие в национальном хозяйстве России во многом определяются научно-обоснованной государственной инвестиционной политикой, направленной на модернизацию и повышение технического уровня экономики. Инвестиционная политика государства позволяет повысить темпы экономического роста, преодолеть диспропорции, структурную несбалансированность, повысить доходы федерального и консолидированного бюджета.

    Происходящие  в стране инвестиционные процессы в  значительной степени связаны со сложившимися на макро- и микро-уровне финансово-экономическими условиями. Среди них наряду с финансированием и кредитованием ведущее место занимает действующая система налогообложения участников инвестиционной деятельности.

    Изучение  международного опыта прямого и косвенного государственного регулирования инвестиционной деятельности свидетельствуют, что без создания эффективной, действенной системы налогообложения инвестиционной деятельности невозможно повысить темпы экономического развития национальной экономики и решить проблему увеличения внутреннего валового продукта (ВВП), добиться успеха в развитии рыночных отношений.

    Таким образом, особое внимание должно быть уделено разработке системы налогообложения  и мер налогового стимулирования тех хозяйствующих субъектов, инвестиционная деятельность которых подчинена задаче обеспечения экономической и национальной безопасности государства, ликвидации и снижения темпов роста безработицы, внедрения новейших технологий и т.д.

1. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности

в России. 

    Инвестиционная  деятельность – это деятельность субъектов на рынке инвестиций, целью  которых является расширение экономического потенциала объекта инвестиций с  помощью наиболее эффективных форм вложения капитала в рамках общей стратегии развития.

    В соответствии с Федеральным законом  от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных  вложений» субъектами инвестиционной деятельности являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

    Инвестиционная  деятельность в Российской Федерации  начала активно развиваться в  эпоху развития рыночных отношений. В начале 90-х годов практически  все отрасли российской экономики пришли в состояние стагнации, вследствие развития инфляционных процессов в стране. Однако, в середине 90-х годов ситуация изменилась к лучшему. В это время стали появляться новые предприятия, модернизироваться имеющиеся, что потребовало активного развития рынка инвестиций. В XXI веке рынок реальных инвестиций стал одним из самых развивающихся.

    В настоящее время идет формирование нового этапа инвестиционного развития, который связан с активизацией инвестиционной деятельности. Для обеспечения этого  процесса, закрепления положительных тенденций необходимо существенное обновление работы производственного аппарата всех отраслей экономики, поддержка инвестиционных процессов на всех уровнях управления. Эта поддержка может осуществляться посредством предоставления и обеспечения гарантий прав инвесторов, а также создания льготного режима инвестиционной деятельности. Возможность использования налогов в регулировании инвестиционной деятельности предоставляется потому, что одной из основных функций налогов является регулирующая. Эта функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных целей налоговой политики. Участие государства в регулировании инвестиционной деятельности при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких инструментов, как налоговые ставки и налоговые льготы. Следовательно, определяя оптимальный размер ставки налогов и используя систему налоговых льгот, воздействующих на процессы инвестирования, можно регулировать спрос на инвестиции.

    Формирование инвестиционной политики и как следствие – разработка мер регулирования инвестиционного процесса происходит не только на федеральном, но и на региональном уровне.

    В настоящее время к основным принципам  инвестиционной политики субъектов  Федерации наряду с созданием организационных структур по содействию инвестициям, разработкой и экспертизой инвестиционных проектов за счет государственных источников финансирования относится предоставление инвесторам различных льгот и применение к ним стимулов финансового и нефинансового характера. Стимулы финансового характера (привилегии) – это создание льготного режима инвестиционной деятельности, а именно: предоставление льгот и освобождений по налогам и сборам в части, зачисляемой в региональные и местные бюджеты, предоставление инвестиционных налоговых кредитов, разрешение ускоренной амортизации, установление льготных условий пользования землей, недрами, природными ресурсами.

    На  региональном и местном уровнях  должно действовать законодательство, обеспечивающее благоприятные условия работы организаций в период реализации инвестиционных проектов.

    Неравномерность распределения предприятий с  участием иностранного капитала, как  по федеральным округам России, так  и внутри них, неоднородная структура  инвестиций в региональном разрезе выдвигает на первый план проблему выявления совокупности условий, оказывающих влияние на предпочтение инвесторов.

    Среди таких условий, влияющих на предпочтения инвесторов, можно выделить характеристику экономического потенциала, включающую в себя оценку ресурсно-сырьевого потенциала, инфраструктурного потенциала, трудового потенциала, инновационного потенциала, общие условия хозяйствования, зрелость рыночной среды, социально-политические факторы, организационно-правовые факторы, финансовые факторы.

    Рассмотрим именно организационно-правовые факторы формирования благоприятного инвестиционного климата в регионе. Анализ инструментов поддержки инвесторов, предусмотренных нормативно-правовыми актами регионов, позволяет выделить три группы инструментов стимулирующего характера, различающихся по степени их распространенности. Наиболее распространенные - предоставление налоговых льгот, государственных гарантий в обеспечение займов и бюджетные вложения в инвестиционные проекты. Реже встречается субсидирование части процентных ставок по кредитам, а  недоиспользуемые - льготы, связанные с арендой недвижимости и пользованием землей (используются лишь в каждом третьем регионе).

    Практика  показывает, что хотя налоговые льготы не являются решающим фактором при  выборе того или иного региона для размещения инвестиций, однако неверно недооценивать степень влияния регионального налогообложения (размер ставок, объем предоставляемых льгот) на инвестиционную активность территории. Поскольку налоговая ставка имеет значение при определении общего налогового бремени, она принимается в расчет при определении стратегии финансирования и налогового планирования компании. При прочих равных условиях при выборе того или иного проекта компании принимают во внимание различия в установленных законом ставках налогов и наличие налоговых льгот, направляя доходы в регионы с более низким налогообложением. Механизм привлечения инвесторов с помощью льгот по налогам, поступающим в бюджет региона, используется многими регионами. 

    Предоставление  регионами наиболее значительных по масштабу льгот - по региональной части федерального налога на прибыль - осуществляется крайне выборочно из-за ограничений, накладываемых законодательством и системой межбюджетных отношений. Согласно ст. 284 НК РФ, "налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%". Таким образом, данная льгота не может превышать 4,5% из 18% региональной части поступлений по налогу на прибыль. Кроме того, недополученные при предоставлении льготы налоги не компенсируются региону, т.к. суммы недополученных налогов не берутся в расчет бюджетного потенциала. В результате предоставление льгот по налогу на прибыль является практически недоступным инструментом для регионов с низкой бюджетной обеспеченностью. Зачастую льгота предоставляется только тем компаниям, в приходе которых регион крайне заинтересован и надеется компенсировать текущие потери налогов будущим ростом их поступлений.

    Регионы более свободны в предоставлении инвесторам льгот по налогу на имущество  организаций. Согласно ст. 372 НК РФ, "устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую базу, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также устанавливаться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками". Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

    В последние годы льготы по налогу на имущество оставляют основу пакета льгот для крупных инвесторов во многих регионах, но цена пакета невелика, поэтому незначительна и его привлекательность. Особый порядок налогообложения налогом на имущество компаний-инвесторов может осуществляться как в форме полного освобождения от уплаты налога (например, Нижегородская область, Ростовская область и др.), так и в форме применения пониженной ставки.

    Что касается срока предоставления льготы, то он, как правило, напрямую зависит  от срока окупаемости проекта, рассчитанного  на основании представленного бизнес-плана. Законодательством ряда субъектов Федерации предусмотрены дополнительные ограничения по срокам предоставления льготных условий налогообложения по налогу на имущество - например, не более 5 лет (Самарская область), не более 7 лет (Республика Татарстан), в течение 2 лет после срока окупаемости, если размер выручки от реализации инвестиционного проекта составляет не менее 90% в общем объеме выручки (Ленинградская область).

    В большинстве регионов, предоставление налоговой льготы по налогу на имущество  напрямую связано с заключением  инвестиционного соглашения с администрацией области (края).

    Некоторые регионы пошли по пути отказа от инвестиционных льгот общего характера, предоставляя льготы для определенных категорий инвесторов, например льготы по налогу на имущество для организаций-резидентов особой экономической зоны. Широкое распространение в законодательной практике регионов получило предоставление налоговых льгот организациям, осуществляющим инвестиции в объекты инфраструктуры. Таким образом, ряд льгот прямо указывают на отраслевую специализацию региона. Так, например, Кировская и Оренбургская области предоставляют значительные льготы по налогу на имущество для сельскохозяйственных производителей, Пермский край – для нефтедобывающих компаний, и т.д.

    Помимо  рассмотренных положений, направленных на стимулирование инвестиционной деятельности организаций, статьями 66 и 67 НК РФ предусмотрены возможности предоставления инвестиционного налогового кредита, при котором налогоплательщику при наличии оснований предоставляется возможность в определенный срок и в установленных пределах уменьшать платежи по налогу (одному или нескольким) с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком, при проведении этой организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; либо выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона, предоставления ею особо важных услуг населению.