Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Главное отличие упрощенной системы налогообложения в том, что ряд налогов заменяется одним. Уплатой единого налога, исчисляемого по результатам предпринимательской деятельности, предусмотрена в статье 346.11 НК РФ замена уплаты следующих налогов:

• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на имущество физических лиц;
• Единый социальный налог.

Для предпринимателей сохраняется  обязанность по уплате НДФЛ, по доходам, полученным не от предпринимательской  деятельности, и по уплате налога на имущество, не используемого в предпринимательской  деятельности (личная квартира, дом). Иными  словами, индивидуальными предпринимателями  в случаях, когда они получают доходы вне рамок предпринимательской  деятельности, такие доходы не учитываются  при налогообложении единым налогом  при УСН.

Кроме того, в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ сказано: « Организации  и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых  агентов, предусмотренных настоящим  Кодексом».

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения признается календарный год, а отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения  осуществляется самим налогоплательщиком, однако, согласно пункту  3  статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом , применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов . Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно.

Налоговая ставка по единому  налогу также зависит от того, что  является объектом налогообложения. При  выборе в качестве объекта налогообложения  доходов - ставка единого налога равна 6%.

 

В этом случае предприниматели  рассчитывают единый налог как произведение общей величины доходов от предпринимательской  деятельности на налоговую ставку (6%).

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики  при определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации товаров, работ, услуг, от реализации имущества и имущественных прав (определяемые в соответствии со ст. 249 НКРФ);
• внереализационные доходы , определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении  объекта налогообложения не учитываются  доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Среди таких доходов можно  встретить имущество или имущественные  права (как было уже замечено), полученные в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств, или полученные в порядке предоплаты товаров, работ, услуг и т.д. Этот список достаточно длинный (приблизительно 33 пункта). Не учитываются в составе  доходов те доходы, которые получены в виде дивидендов, если их налогообложение  произведено налоговым агентом  в соответствии с положениями  ст. 214 и 275 НК РФ. При определении  размера доходов индивидуальными  предпринимателями должны учитываться  все доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

 Ставка единого налога  в  случае, когда налогоплательщик  выбрал в качестве объекта  налогообложения величину доходов,  уменьшенную на величину расходов, установлена в размере 15%. При  этом предприниматели, применяющие  УСН, единый налог рассчитывают  так: от общей суммы доходов  от предпринимательской деятельности  вычитают произведенные расходы  и умножают на налоговую ставку.

Установленный в статье 346.16 НК РФ порядок определения расходов применяется индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и избравшими в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом расходы должны соответствовать критериям, указанным  в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть для  уменьшения полученных доходов от предпринимательской  деятельности при применении УСН  на величину произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:

• обоснованность расхода;
• документальное подтверждение осуществления расхода;
• расход осуществлен в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок признания расходов установлен в статье 346.17 НК РФ.

Если в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Учитываются и ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, налогоплательщики уменьшают 

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ;
• на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом уменьшение налога по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не может быть более чем на 50%.

Если объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, которые в свою очередь должны быть уменьшены на величину расходов. Должны учитываться ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей по налогу. Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Квартальные авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

  Налогоплательщики- индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма и порядок заполнения налоговых деклараций утверждаются Минфином РФ.

Индивидуальные  предприниматели могут перейти  на упрощенную систему налогообложения  на основе патента. Правда, только в том случае, если они имеют не более пяти наемных работника и в регионе введен этот режим и предприниматель занимается именно тем видом деятельности, который содержится в специальном перечне (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

При УСН на основе патента  предприниматели уплачивают следующие  налоги и взносы:

• налог при УСН в виде стоимости патента;
• пенсионные взносы;
• страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат в пользу наемных работников;
• НДФЛ из заработной платы наемных работников.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент (Статья 346.25.4 НК РФ).

Годовая стоимость  патента определяется как соответствующая  налоговой ставке 6%-ная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Глава III

Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности

Отличие ЕНВД от всех остальных  специальных режимов заключается  в том, что это режим, обязательный к применению. Еще отметим, что  ЕНВД облагаются только отдельные виды деятельности, а не все доходы и расходы предпринимателя, эти виды перечислены в статье 346.26.2 НК РФ.

Уплата индивидуальными  предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого  для осуществления предпринимательской  деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии с главой 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате в соответствии с НК при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно ст.346.29 НК РФ, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход – это потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности, исчисленной за налоговый  период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым  периодом по единому налогу на вмененный  доход признается один квартал. Это  срок, в течение которого завершается  процесс формирования налоговой  базы, окончательно определяется размер налогового обязательства и исчисляется  сумма налога, подлежащая уплате.

Согласно ст. 346.31 НК РФ налоговая ставка по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена в размере 15% от величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты единого налога на вмененный доход  по отдельным видам деятельности определены ст. 346.32 НК РФ:

1. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
2. Сумма единого налога, исчисленного за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более, чем на 50 процентов.
3. налоговые декларации по  итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

 

Практическая часть

Пример  применения общего режима налогообложения

 

В 2007 г. индивидуальный предприниматель  В.Е. Перов  осуществлял деятельность по общей системе налогообложения  и являлся плательщиком НДФЛ. В  нашем примере индивидуальный предприниматель  осуществлял оптовую торговлю цветами.

Доходы, полученные в отчетном периоде, составили 1870000 рублей, а расходы  – 1630000 рублей. У индивидуального  предпринимателя имеются документы, подтверждающие произведенные расходы  и он составил реестр документов, прилагаемых  к Декларации.

На 2007 г. ему были исчислены  авансовые платежи в сумме 12000 рублей, которые фактически были уплачены.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ  В.Е. Перов заявил социальный налоговый вычет в  размере 35000 рублей за обучение ребенка  в образовательном учреждении по дневной форме обучения. Социальный налоговый вычет предпринимателю  предоставляется налоговым органом  на основании соответствующего письменного  заявления.