Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Оглавление

 

Введение 2

Глава I 3

Общая система налогообложения доходов  индивидуальных предпринимателей 3

Глава II 9

Упрощенная  система налогообложения  доходов  индивидуальных предпринимателей 9

Глава III 15

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности 15

Практическая  часть 17

Пример применения общего режима налогообложения 17

Пример применения УСН на основе патента наряду с ЕНВД 18

Пример расчета авансовых платежей по единому налогу при УСН (доходы минус расходы) 18

Заключение 20

Список  литературы 21

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время индивидуальные предприниматели могут осуществлять деятельность на основе трех различных  систем налогообложения получаемых доходов:

• по общей системе, предусматривающей уплату налога на доходы физических лиц;
• используя упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (на основании приобретаемого патента);
• уплачивая единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

У каждой из указанных систем налогообложения есть свои положительные  и отрицательные стороны, влияющие как на показатели доходности предпринимательской  деятельности, так и на порядок  ведения учета доходов и расходов при ее осуществлении.

В связи с этим, для  целей оптимизации режима налогообложения  получаемых доходов, предпринимателям необходимо иметь как общее представление  об упомянутых налоговых режимах, так  и возможность осуществить элементарный экономический анализ возможной  доходности при планировании деятельности по той или иной системе налогообложения  в своем регионе.

Цель данной работы –  проанализировать существующие системы  обложения доходов индивидуальных предпринимателей и выявить особенности  каждой из них.

Для этого необходимо выполнить  ряд задач, а именно, подробно рассмотреть  каждую систему в отдельности.

Глава I

Общая система налогообложения  доходов индивидуальных предпринимателей

 

Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусматривает налогообложение  физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, следующим образом.

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность, исчисляют и уплачивают налог по правилам статьи 227 НК РФ в  отношении сумм доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности.

Предприниматели согласно пункту 2 статьи 227 НК РФ должны самостоятельно определить сумму доходов, облагаемых по различным ставкам.

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в  налоговом периоде, уменьшенная  на суммы стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных вычетов в  соответствии со статьями 210, 218 - 221 НК РФ. При этом,  налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы доходов, в  отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый  период, то применительно к этому  налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка в размере 13 %, подлежащих налогообложению, не переносится.

Для того чтобы применение налоговых вычетов было правомерным, налогоплательщик при подаче декларации о доходах должен подать в налоговый  орган заявление о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов.

В отношении доходов от предпринимательской деятельности в первую очередь речь идет о предоставлении профессионального налогового вычета по специальным правилам, установленным  пунктом 1 статьи 221 НК РФ.

При исчислении налоговой  базы индивидуальные предприниматели  имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов - в сумме фактически произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных  расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку  определения расходов для целей  налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

К расходам у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся  также суммы налогов, предусмотренные  действующим законодательством  о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением  НДФЛ), начисленные или уплаченные ими в налоговом периоде. Например, фактически уплаченные суммы единого  социального налога в отчетном (налоговом) периоде, суммы страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа, налога на имущество, непосредственно  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности, и других. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 2 ноября 2004 года №127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» к указанным расходам налогоплательщика относится так же государственная пошлина, уплаченная им в связи с профессиональной деятельностью.

В состав профессиональных налоговых вычетов включаются фактически уплаченные индивидуальными предпринимателями  в отчетном налоговом периоде  суммы авансовых платежей по единому  социальному налогу, уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц.

Согласно статье 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной ими от предпринимательской деятельности.

Если предприниматель  осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Сумма налога при определении  налоговой базы по доходам, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки (9, 30, 35%), исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрены  иные налоговые ставки, определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. Это установлено пунктом 1 статьи 225 НК РФ.

Статьей 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой  базы по НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми,  у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

То есть при исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя  учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде. Такими доходами для него будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые предприниматель  получал вне рамок предпринимательской  деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации  и от источников за пределами Российской Федерации установлен в статье 208 НК РФ.

При этом НДФЛ с доходов  от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает работодатель.

Предприниматели в течение  текущего года уплачивают авансовые  платежи по налогу. В пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи  исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором  налогоплательщик состоит на налоговом  учете, и рассчитываются на весь текущий  налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются  на основании:

• либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;
• либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. На основании первого уведомления  налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим. При определении суммы предполагаемого дохода, на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимателями  по итогам налогового периода по доходам  от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится  к данному налоговому периоду. Как  следует из смысла нормы пункта 1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального  предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях  исчисления НДФЛ дата фактического получения  дохода от предпринимательской деятельности определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. 

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской  деятельности получал доходы, налог  с которых был удержан и  уплачен налоговыми агентами, то и  эти суммы налога уменьшают сумму  налога, подлежащую к уплате.

Общая сумма налога , исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через государственную организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ). Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если общая сумма исчисленного налога больше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

При исчислении сумм налога согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ физическое лицо не вправе уменьшать налоговую  базу на сумму убытков прошлых  лет, то есть убытков, имевших место  до наступления налогового периода  и понесенным при осуществлении  предпринимательской деятельности.

Особенностью налогообложения  предпринимателей является то , что в законодательстве индивидуальные предприниматели , с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков НДФЛ, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов у физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых  агентов, ежемесячно определяют сумму  налога, удерживают ее из доходов физических лиц и перечисляют в бюджет.

Глава II

Упрощенная система  налогообложения  доходов индивидуальных предпринимателей

 

С 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации  была введена упрощенная система  налогообложения.

Статьей 346.11 главы 26.2 НК РФ установлено, что переход к упрощенной системе  налогообложения или возврат  к иным режимам налогообложения  осуществляется индивидуальными предпринимателями  добровольно в порядке, предусмотренном  главой 26.2 НК РФ, при условии, что  тот или иной вид деятельности в отношении которого в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не подлежит обложению ЕНВД.