Налогообложение доходов физических лиц в России и за рубежом

Земли, сданные  в аренду, занятые под городское  строительство и принадлежащие  госслужбам, не учитываются.

Доходы от сельскохозяйственной деятельности, в том числе животноводства, включаются в общий доход арендатора, а не владельца земли. При исчислении доходов от строений (городские дома, дачи, мастерские, и другие постройки) учитываются кадастровые стоимости и применяемые к ним коэффициенты.

Исчисление налога на капитал включает всевозможные виды денежной ренты: проценты по займам, депозитные счета в банках, ценные бумаги, выигрыши и другие. При этом изъятие налога по ним осуществляется по принципу "изъятие у источника", поэтому эти суммы не включаются в облагаемый доход физического лица.

- Проценты по банковским счетам облагаются по ставке 25%;

- По облигациям - по ставке 12,5%;

- По бонам и кредитным сертификатам - по ставке 12,5%;

- По иностранным займам - по ставке 30%;

- По вновь выпускаемым облигациям - по ставке 6,25%, которая в настоящее время выросла до 12,5%.

Исчисление  налога по работам по найму объединяет все трудовые доходы по найму и  свободной профессии. Доходы лиц, работающих по найму, являются источником поступлений  по подоходному налогу с физических лиц. В эти доходы входит не только зарплата, но все выплаты, компенсации, вознаграждения, доплаты и т. д.

Доходы лиц  свободных профессий недостаточно прописаны законодательством, и  поэтому исчисление налога сопряжено  с рядом трудностей. К таким доходам относят жалованья управляющих, ревизоров по проверке отчетности, гонорары журналистов, вознаграждения и т.д.

Исчисление  налогов предпринимателей определяется суммой их доходов и прибылью. Однако для целей налогообложения рассматривается  и учитывается индивидуальный доход предпринимателя или семьи. При исчислении налога на семью учитывается условие пропорциональности количества и качества труда, выполняемого каждым членом семьи.

При исчислении налогов на виды доходов от спекулятивной  перепродажи земли, недвижимости, предметов искусства и иной деятельности учитывается совокупный доход, образованный за счет всех источников. При этом из общей суммы вычитаются расходы по уплате местного подоходного налога, арендной платы, процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, расходы на лечение, похороны, образование, алименты, взносы по страхованию и т.д.

Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или  получающие доход меньше 5,1 млн. лир  пользуются налоговыми льготами. Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем заполнения налоговой декларации о доходах, представляемой в налоговые органы. Оставшаяся сумма представляет собой облагаемый доход, с которого исчисляется сумма налога. Ставки налога взимаются по сложной прогрессии (по шкале) в размере от 10 до 50% от общей суммы дохода. Изменения вносятся ежегодно с учетом индекса инфляции.

Прочие доходы определяются законодательством как  любые возможные формы поступлений. В 1993 г. доход до 7,2 млн. лир облагался  по ставке 10%, от 7,2 млн. до 14,4 млн. лир - 22%, от 14,4 млн. до 30 млн. лир - 27%.

Таблица 2.5. Величина налога

	Италия, млрд. евро
2007	174,6
2008	175,3
2009	179,5

 

 

ГЛАВА 3. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ  АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ, ГЕРМАНИИ, ИТАЛИИ И США

3.1 Сравнительная  характеристика подоходного налога Италии, Германии, России и США

Подоходный  налог является основным во всех рассматриваемых  странах и взимается независимо от гражданства. Таким образом субъектами налогообложения являются резиденты  и нерезиденты данных стран. Однако общим для всех стран является то, что налог уплачивают физические лица, проживающие более 183 дней в году в Германии, и в США если в течение последних трех лет это лицо находилось в общей сложности 183 дня. В России также налогоплательщиком (резидентом) является лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд месяцев. Объектом обложения в Германии подоходным налогом являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления. В России объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников  в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников  в Российской Федерации - для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской Федерации.

Во всех рассматриваемых зарубежных странах применяются прогрессивные налоговые ставки. В России установлено определенное количество ставок по различным видам доходов, основная ставка 13%.

 

Таблица 3.1.Структура  налоговых ставок

№	Страна	Ставки
1	Германия	От 19 до 53%
2	Италия	От 24 до 31%
3	США	От 15 до 30%
4	Россия	9%, 13%,15%,30%,35%

 

Итак, по данным таблицы видно, что процентные ставки варьируются в интервале от 9% до 53% в рассматриваемых странах. При этом минимальное значение ставки налога в России (9%), а максимальное в Германии (53%). В Германии максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%.

В России максимальная налоговая ставка - 35% устанавливается  в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающих 4000 рублей.

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса и других.

Объектом  обложения подоходным налогом во всех рассматриваемых странах являются все доходы человека: от наемного труда, самостоятельной работы (у лиц  свободных профессий), промысловой  деятельности или деятельности в  сельском и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи имущества в аренду и в наем и все прочие поступления. Если сравнивать налоговые льготы рассматриваемых стран, то можно выявить что условия в каждой стране разные: например, в Италии, лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход меньше 5,1 млн. лир пользуются налоговыми льготами. В США, имеются индивидуальные налоговые льготы. Спецификой подоходного налога в Соединенных Штатах является то, чтоналогообложению обычно подлежит доход семьи. Однако для супругов имеется возможность отдельно подавать налоговую декларацию и рассчитывать налог. соответственно применяются разные налоговые ставки для разных случаев. Также существует налогооблагаемый минимум, установленный для каждой группы налогоплательщиков (например, для семьи из 2-х человек среднего возраста он составит 13 850$) .Доходы также уменьшаются на суммы расходов, связанных с профессиональной деятельностью (работой), а также вычитаются еще целый ряд установленных расходов (содержание детей и престарелых родителей, взносы по ипотечной задолженности и т.д.)

3.2 Анализ данных подоходного налога за 2007-2009 года России, США, Германии и Италии

Итак, начнем анализ с рассмотрения зачисляемых  в бюджет сумм налога на доходы физических лиц. Построим графики, иллюстрирующие динамику налоговых зачислений в бюджеты по странам( исходные данные см. Приложение 1). В России сумма налога на доходы физических лиц, зачисляемая в бюджет, имеет тенденцию к росту. Хотя в 2009 году сумма поступлений была немного ниже предыдущего года, но данное расхождение незначительно. Темп прироста за 2008 год составил 33,65%.

Рис.3.1 Налог  на доходы физических лиц в России

Совсем иная картина наблюдается в Соединенных  Штатах Америки. Максимальное значение рассматриваемого налога было получено в 2008 году, затем наблюдается тенденция к снижению. Темп прироста за 2008 год составил 13,63%.

Рис. 3.2 Налог  на доходы физических лиц в США

 

Тенденция к  росту наблюдается в Италии, в 2009 году значение налога составило 179,5 млрд. евро, по сравнению с 2008 годом, где значение было равно 175,3 млрд. евро. Темп прироста совсем незначительный, он составляет всего лишь 2,39%.

Рис. 3.3. Налог  на доходы физических лиц в Италии

Похожая картина  наблюдается и в Германии, где  поступления от налога на доходы физических лиц растут с каждым годом. Темп прироста составляет 7,48%.

Рис. 3.4. Налог  на доходы физических лиц вГермании

 

Сумма налога по отдельным странам рассмотрена  выше. В целом наблюдается тенденция  к увеличению. Наибольший темп прироста был выявлен за 2008 год в России - 33,65%.

Рассмотрим  величину удельного веса налога в  доходах бюджета Италии, Германии, Соединенных Штатов и России за 2009 год. Наибольший удельный вес (44,81%) у  Соединенных Штатов Америки. На втором месте Италия (27,23%), на третьем Россия (22,73%), и на последнем из рассматриваемых стран - Германия. Величина удельного веса составила 22,21%.

Рис.3.5. Удельный вес НДФЛ в доходах бюджета  за 2009,%

Удельный  вес налога в доходах бюджета  Соединенных Штатов является наибольшим по процентному соотношению из рассматриваемых стран. Данное значение составило 44,81%. Наименьший удельный вес в 2009 году из рассматриваемых стран у Германии.

Рис. 3.6. Удельный вес НДФЛ в доходах бюджета  США,%

Наибольшая  величина удельного веса в 2008 году - 46,30%. При этом определенной тенденции к увеличению или уменьшению не наблюдается.

Спрогнозируем поступление рассматриваемого налога на 2010 год. В качестве исходных данных рассмотрим поступления налога на доходы физических лиц в период с 2007-2009 года ( см. Приложение 1). Используем для прогноза пакет анализа Microsoft Excel. При расчетах использовали выравнивание по прямой и параболе. Для России наиболее точной является модель выравнивания по прямой, так как она обладает наименьшей ошибкой аппроксимации(5,75) и наибольшим коэффициентом детерминации(86,5%). Получили уравнение тренда:

Y=1133,71-119,604*x

Таким образом, получили прогнозное значение поступления  налога на 2010 год (1672,536 млрд. руб.). Аналогичные  действия произвели при прогнозировании  налоговых поступлений Италии, Германии и США. Пришли к следующим выводам:

- При прогнозировании налога в США получили уравнение тренда при выравнивании по прямой Y=1076,667+55*x. Прогнозное значение составило 1296,667 млрд. долл. Ошибка аппроксимации составила 3,52%, коэффициент детерминации - 70,8%.

- При прогнозировании налога в Германии получили уравнение тренда при выравнивании по прямой Y=52,119+4,048*x. Прогнозное значение составило 68,311 тыс. евро. Коэффициент детерминации равен 99,8%, ошибка аппроксимации - 0,322

- При прогнозировании налога в Италии получили уравнение тренда при выравнивании по прямой Y=171,566+2,45*x. Прогнозное значение составило 181,366 млрд. евро. Коэффициент детерминации равен 92%, ошибка аппроксимации - 0,441%.

Рассмотрим  темпы прироста зачисляемых сумм налога в бюджет:

Таблица 3.2. Темпы  прироста

	Россия,%	США,%	Германия,%	Италия,%
2007	-	-	-	-
2008	31,56	13,64	6,41	0,40
2009	0,03	3,20	7,48	2,40

 

Наибольший  темп прироста был выявлен в РФ за 2008 год (31,56%). Наибольшее снижение темпа  прироста в США за 2009 год (3,2%). В целом по России и США наблюдается снижение прироста налогов с 2008 по 2009 гг. В Германии и Италии тенденция к росту, в Германии рост составил 1,07%, в Италии - 2%.

3.3 Основные  направления налоговой политики  Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 - 2012 года

Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и  на плановый период 2011 и 2012 годов (Основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения  задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой  политики позволяют участникам налоговых  отношений определить ориентиры  в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.