- Сумма налога при определении налоговой
базы для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка 13%, исчисляется
как процентная доля налоговой базы.
- Сумма налога при определении налоговой
базы для доходов, налоговая база определяется
как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению в отношении
которых предусмотрены иные налоговые
ставки, исчисляется как процентная доля
налоговой базы.
- Общая сумма налога представляет собой
сумму, полученную в результате сложения
сумм налога, исчисленных в соответствии
с НК.
- Общая сумма налога исчисляется по итогам
налогового периода применительно ко
всем доходам налогоплательщика, дата
получения которых относится к соответствующему
налоговому периоду.
- Сумма налога определяется в полных рублях.
Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается,
а 50 коп. и более округляются до полного
рубля.
1.3 Понятия: налоговое
правонарушение, налоговая санкция
Налоговым правонарушением
признается виновно совершенное
противоправное (в нарушение законодательства
о налогах и сборах) деяние (действие
или бездействие) налогоплательщика,
налогового агента и иных лиц, за которое
НК установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых
правонарушений несут организации и физические
лица в случаях, предусмотренных главами
16 и 18 НК. Физическое лицо может быть привлечено
к налоговой ответственности с 16-летнего
возраста. Неустранимые сомнения в виновности
лица, привлекаемого к ответственности,
толкуются в пользу этого лица. Лицо не
может быть привлечено к ответственности
за совершение налогового правонарушения
при наличии хотя бы одного из следующих
обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2) отсутствие вины лица в совершении налогового
правонарушения;
3) совершение деяния, содержащего признаки
налогового правонарушения, физическим
лицом, не достигшим к моменту совершения
деяния шестнадцатилетнего возраста;
4) истечение сроков давности привлечения
к ответственности за совершение налогового
правонарушения. Виновным в совершении
налогового правонарушения признается
лицо, совершившее противоправное деяние
умышленно или по неосторожности. Налоговое
правонарушение признается совершенным
умышленно, если лицо, его совершившее,
осознавало противоправный характер своих
действий (бездействия), желало либо сознательно
допускало наступление вредных последствий
таких действий (бездействия). Налоговое
правонарушение признается совершенным
по неосторожности, если лицо, его совершившее,
не осознавало противоправного характера
своих действий (бездействия) либо вредного
характера последствий, возникших вследствие
этих действий (бездействия), хотя должно
было и могло это осознавать. Вина организации
в совершении налогового правонарушения
определяется в зависимости от вины ее
должностных лиц либо ее представителей,
действия (бездействие) которых обусловили
совершение данного налогового правонарушения. Обстоятельствами,
смягчающими ответственность за совершение
налогового правонарушения, признаются:
совершение правонарушения вследствие
стечения тяжелых личных или семейных
обстоятельств; совершение правонарушения
под влиянием угрозы или принуждения либо
в силу материальной, служебной или иной
зависимости; Лицо, с которого взыскана
налоговая санкция, считается подвергнутым
этой санкции в течение 12 месяцев с момента
вступления в законную силу решения суда
или налогового органа. Обстоятельства,
смягчающие или отягчающие ответственность
за совершение налогового правонарушения,
устанавливаются судом и учитываются
им при наложении санкций за налоговые
правонарушения в порядке, установленном
НК. Лицо не может быть привлечено к ответственности
за совершение налогового правонарушения,
если со дня его совершения либо со следующего
дня после окончания налогового периода,
в течение которого было совершено это
правонарушение, истекли три года (срок
давности). Исчисление срока давности со
дня совершения налогового правонарушения
применяется в отношении всех налоговых
правонарушений, кроме предусмотренных
НК. Исчисление срока давности со следующего
дня после окончания соответствующего
налогового периода применяется в отношении
налоговых правонарушений, предусмотренных
НК. Налоговая санкция является мерой ответственности
за совершение налогового правонарушения. Налоговые
санкции устанавливаются и применяются
в виде денежных взысканий (штрафов) в
размерах, предусмотренных статьями НК. При
наличии хотя бы одного смягчающего ответственность
обстоятельства размер штрафа подлежит
уменьшению не меньше, чем в два раза по
сравнению с размером, установленным НК
за совершение налогового правонарушения. При
наличии обстоятельства, предусмотренного
НК, размер штрафа увеличивается на 100%. При
совершении одним лицом двух и более налоговых
правонарушений налоговые санкции взыскиваются
за каждое правонарушение в отдельности
без поглощения менее строгой санкции
более строгой. Сумма штрафа, присужденного
налогоплательщику, плательщику сборов
или налоговому агенту за нарушение законодательства
о налогах и сборах, повлекшее задолженность
по налогу или сбору, подлежит перечислению
со счетов налогоплательщика, плательщика
сборов или налогового агента только после
перечисления в полном объеме этой суммы
задолженности и соответствующих пеней,
в очередности, установленной гражданским
законодательством РФ. Исковое заявление
о взыскании штрафа с организации или
индивидуального предпринимателя в случаях,
предусмотренных НК, может быть подано
налоговым органом в течение шести месяцев
после истечения срока исполнения требования
об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной
причине срок подачи указанного искового
заявления может быть восстановлен судом. В
случае отказа в возбуждении или прекращения
уголовного дела, но при наличии налогового
правонарушения срок подачи искового
заявления исчисляется со дня получения
налоговым органом постановления об отказе
в возбуждении или о прекращении уголовного
дела. При нарушении срока постановки на
учет взыскивается штраф 5000 руб. ( если
более 90 дней - 10 000 руб.); Ведение деятельности
организацией или индивидуальным предпринимателем
без постановки на учет в налоговом органе
ведет взыскание штрафа в размере 10% от
полученных доходов, но не менее 20 000 руб.
(более 90 дней - 20%, не менее 40 000 руб.) Непредставление
налогоплательщиком в установленный законодательством
о налогах и сборах срок налоговой декларации
в налоговый орган по месту учета, при
отсутствии признаков налогового правонарушения
влечет взыскание штрафа за каждый полный
или неполный месяц 5% суммы налога, подлежащей
уплате на основе этой декларации, за каждый
полный или неполный месяц со дня, установленного
для ее представления, но не более 30% указанной
суммы и не менее 100 руб. Непредставление
налоговой декларации в налоговый орган
в течение более 180 дней - штраф в размере
30% суммы налога, подлежащей уплате на
основе этой декларации, и 10% суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой декларации,
за начиная со 181-го дня. Грубое нарушение
организацией правил учета доходов и (или)
расходов и (или) объектов налогообложения,
если эти деяния совершены в течение одного
налогового периода, при отсутствии признаков
налогового правонарушения влечет взыскание
штрафа в размере пяти тысяч рублей. В
течение более одного налогового периода
- штраф 15 000 руб. При занижении дохода -
штраф 10% от суммы неуплаченного налога,
но не менее 15 000 руб. Под грубым нарушением
правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения понимается отсутствие
или первичных документов, или счетов-фактур,
или регистров бухгалтерского учета, систематическое
(два раза и более в течение календарного
года) несвоевременное или неправильное
отражение на счетах бухгалтерского учета
и в отчетности хозяйственных операций,
денежных средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых
вложений налогоплательщика. Неуплата
или неполная уплата сумм налога (сбора)
в результате занижения налоговой базы,
иного неправильного исчисления налога
(сбора) или других неправомерных действий
(бездействия) влечет взыскание штрафа
в размере 20 процентов от неуплаченной
суммы налога (сбора). Умышленная вина
- 40% от неуплаченных сумм налога. Неправомерное
неперечисление (неполное перечисление)
сумм налога, подлежащего удержанию и
перечислению налоговым агентом, влечет
взыскание штрафа в размере 20 процентов
от суммы, подлежащей перечислению. Невыполнение
налоговым агентом обязанности по перечислению
налогов влечет взыскание штрафа - 20% от
суммы, подлежащей удержанию и перечислению. Несоблюдение
порядка владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом, на которое наложен
арест - штраф 10 000 руб.
ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА РУБЕЖОМ
2.1 Особенности налоговой
системы Германии и характеристика
подоходного налога
Налоги в ФРГ являются
основным средством для покрытия
государственных расходов и главным источником
доходов страны. Налоговая система в ФРГ
в настоящее время представляет собой
сложную и разветвленную систему, охватывающую
практически все стороны жизнедеятельности
общества. В основе налоговой системы
Германии лежит принцип множественности
налогов (их насчитывается свыше 50). Налоговая система ФРГ регулируется
также актами международного права: договорами
об избежании двойного налогообложения,
правовыми актами, касающимися внешнеэкономических
связей, а также другими международными
правовыми документами, регулирующими
налоговые вопросы, в частности Договором
о создании ЕС. Все налоги подразделяются
на общие, федеральные, земельные (региональные)
и общинные (местные) (табл. 2.1.). По объектам
налогообложения разделяются три основные
группы налогов: налоги на владение, налоги
на операции в сфере обращения, налоги
на потребление. К налогам на собственность
относятся: налоги на доходы (подоходный
налог, налог на прибыль корпораций) и
налоги на имущество (налог на наследство,
земельный участок, транспортные средства
и др.). К налогам на обращение относятся
косвенные налоги: налог на добавленную
стоимость, налог на страховые операции.
К налогам на потребление относятся акцизы.
Таблица 2.1 Налоги Германии
Общие налоги |
Федеральные налоги |
Земельные налоги |
Общинные налоги |
1. Подоходный налог с физических
лиц (Lohnsteuer und andere Einkommensteuern)
2. Налоги с оборота (Steuern vom Umsatz):
· Налог на добавленную стоимость
(Umsatzsteuer)
· Налог на ввозимые товары (Einfuhrumsatzsteuer)
3. Налог на прибыль корпораций
(Korperschaftsteuer)
4. Налог на скидку с базовой
ставки процента (Zinsabschlagsteuer)
5. Часть промыслового налога, передаваемая
федерациям и землям (Gewerbesteuerumlage) |
1. Налог на энергоносители (Energiesteuer)
2. Налог на табак и табачные
изделия (Tabaksteuer)
3. Акциз на спирто-водочные изделия
(Branntweinsteuer)
4. Акциз на алкогольные напитки
(Alkopopsteuer)
5. Акциз на игристые вина (Schaumweinsteuer)
6. Акциз на промежуточные алкогольные
напитки (Zwischenerzeugnissteuer)
7. Акциз на кофе (Kaffeesteuer)
8. Страховой налог (Versicherungsteuer)
9. Налог на электроэнергию (Stromsteuer)
10. Надбавка солидарности (Solidaritatszuschlag)
11. Другие федеральные налоги (таможенные
пошлины, сборы и т.д.) |
1. Налог с имущества (Vermogensteuer)
2. Налог с наследства и дарения
(Erbschaftsteuer)
3. Налог, уплачиваемы при покупке
земельного участка (Grunderwerbsteuer)
4. Налог с владельцев автомобилей
(Kraftfahrzeugsteuer)
5. Налог на игры (на игры на
бегах и выпуск лоторейных билетов)
(Rennwett- und Lotteriesteuer)
6. Налог на содержание пожарной
охраны (Feuerschutzsteuer)
7. Акциз на пиво (Biersteuer)
8. Прочие земельные налоги и
сборы |
1. Промысловый налог (Gewerbesteuer)
2. Земельный налог (Grundsteuer)
3. Налог на собак (Hundesteuer)
4. Налог на право охоты (Jagdsteuer)
5. Налог на рыбную ловлю (Fischereisteuer)
6. Налог на развлечения (Vergnugungsteuer)
и другие налоги и сборы |
Основными налогами в
Германии являются следующие налоги: 1. Подоходный
налог с физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Налог на прибыль корпораций
4. Налог с владельцев автомобилей
5. Земельный налог
Подоходный налог (Einkommensteuer) взимается независимо
от гражданства. Налог уплачивают физические
лица, проживающие в Германии более 183 дней в году, а также
служащие Германии, проживающие за границей
(§ 1 Закона "О подоходном налоге" - Einkommensteuergesetz (EStG)). Предварительными
формами его взымания являются налог на
заработную плату (ежемесячно удерживается
с заработной платы) и налог на доходы
с капитала (удерживается при выплате
доходов с капитала).
Объектом обложения подоходным
налогом являются все доходы человека:
от наемного труда, самостоятельной работы
(у лиц свободных профессий), промысловой
деятельности или деятельности в сельском
и лесном хозяйстве, от капитала, сдачи
имущества в аренду и в наем и все прочие
поступления.
Для определения облагаемого
дохода из поступлений вычитаются затраты.
При этом учитываются и особые расходы,
например, алименты после развода супругов,
взносы на медицинское страхование и страхование
жизни, церковный налог, затраты на профессиональное
образование и т.д. Подоходный налог с
наемных работников удерживается работодателем
из их заработка при выплате заработной
платы (налог на заработную плату) и перечисляется
в налоговые органы.
Налогооблагаемая база
- совокупный годовой доход, в который
суммируются: 1. Доходы от работы в сельском и лесном
хозяйстве (§§ 13, 13a, 14, 14a EStG) 2. Доходы от
промысловой деятельности (§§ 15, 16, 17 EstG) 3. Доходы
от самостоятельной деятельности (§ 18
EStG) 4. Доходы
наемного труда (§ 19 EStG)
5. Доходы от капитала (§ 20 EStG)
6. Доходы от сдачи имущества в аренду (§
21 EStG) 7. Другие
доходы (§ 22 - § 23 EStG) Доходы, превышающие
необлагаемый минимум ( 12 тыс.марок в год),
облагаются по прогрессивным ставкам,
равномерно увеличивающимся от 19 до 53
%. Максимальная ставка налога применяется
к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч
марок. В нынешнее время необлагаемый
налогом минимум для подоходного налога
составляет в год 5616 Евро для одиноких
и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов,
которые не превышают для одиноких 8153
Евро и 16307 Евро для супругов, существует
пропорциональное налогообложение со
ставкой 22,9%. Далее налог взимается по
прогрессивной шкале до объёма доходов
в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для
тех, кто состоит в браке. Доходы, которые
превышают этот уровень, облагаются по
максимальной ставке 51%. Существуют налоговые
льготы для детей, возрастные льготы, льготы
по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь,
несчастный случай). Например, у лиц, которые
достигли возраста 64 года, необлагаемый
налогом минимум повышается до 3700 Евро.
У лиц, которые имеют земельный участок,
подоходный налог не взимается с 4750 Евро.
Таблица 2.2 Величина налога,
млрд. евро
в тыс.евро |
2007 |
2008 |
2009 |
подоходный налог с физических лиц(Lohnsteuer) |
56,313 |
59, 925 |
64, 409 |
Налоговые доходы бюджета, всего: |
231, 699 |
237, 955 |
244, 107 |
Доходы бюджета, всего: |
272, 270 |
283, 200 |
290, 000 |
2.2 Особенности налоговой системы
США и характеристика подоходного
налога
Состав и структура налоговой
системы США определяется масштабами
использования всех видов налогообложения.
В системе налогообложения используются
основные виды налогов во всем уровням
власти: верхнему, где собираются федеральные
налоги, поступающие в федеральный бюджет;
среднему, где собираются налоги, сборы,
вводимые законами штатов и поступающие
в бюджеты штатов; нижнему, где собираются
налоги, вводимые органами местного самоуправления,
поступающие в местные бюджеты. Законодательные
органы штатов могут вводить налоги, не
противоречащие федеральному законодательству,
а органы местного самоуправления и вправе
взимать налоги, разрешенные им законами
штатов. Иностранное физическое лицо рассматривается
резидентом Соединенных Штатов для целей
налогообложения, если это лицо считается
резидентом в соответствии с иммиграционным
законодательством США (т.е. имеет "зеленую
карточку"), или же это лицо находится
в Соединенных Штатах по крайней мере
31 день в течение текущего года, а в течение
последних трех лет это лицо находилось
в США в общей сложности 183 дня. Персональный
(личный) подоходный налог был введен в
США в середине XIX века. В 1990-е гг. выплаты
личного подоходного налога составляли
примерно 8% ВВП страны. Принцип прогрессивности
при установлении ставки этого налога
приводит к относительному уравниванию
налогоплательщиков. Налог взимается с
физических лиц, индивидуальных предпринимателей,
предприятий и партнерств, не имеющих
юридического лица. Условно подсчет доходов
каждым налогоплательщиком выполняется
в три этапа:
1. Подсчитывается валовой доход: заработная
плата, виды жалованья, пенсии, алименты,
доходы по ценным бумагам, вознаграждения,
бонусы, рента, призы, награды, фермерский
доход, социальные пособия, стипендии,
доходы от недвижимости и другие.
2. Определяется скорректированный валовой
доход: из валового дохода вычитаются
разрешенные виды льгот (торговые или
производственные затраты, убытки от продажи
ценных бумаг, затраты с получением ренты,
пенсионные взносы и т.д.).
3. Налогооблагаемый доход получается
в результате исключения из скорректированного
валового дохода классифицированных или
стандартных вычетов: необлагаемого минимума,
стандартной скидки, дополнительной скидки
на престарелых и инвалидов, расходов
по переезду к новому месту жительства,
убытков в результате стихийных бедствий,
расходов на медицинские цели, повышение
квалификации, благотворительные цели
и т.д. указанные вычеты могут производиться
в размере не более 50% скорректированного
валового дохода, а оставшиеся 50% могут
быть вычтены из доходов в течение 5 лет. В
зависимости от уровня полученного налогооблагаемого
дохода применяются ставки налога от 10
до 30%. Подоходный налог взимается во время
получения заработной платы. Обычно в Соединенных
Штатах не облагают налогом долю американского
акционера в доходах, полученных иностранной
корпорацией, до тех пор, пока эти доходы
не будут распределены между держателями
акций и американский акционер не получит
причитающуюся ему долю доходов иностранной
корпорации. Однако в Соединенных Штатах
действуют еще специальные правила, в
соответствии с которыми от американского
акционера требуется включать в налогооблагаемый
доход его долю определенных доходов в
определенных иностранных компаниях.
Это, например, "контролируемые иностранные
корпорации", "пассивные иностранные
инвестиционные компании", "иностранные
холдинговые компании". Причем включение
в налогооблагаемый доход акционера доли
его доходов в иностранных корпорациях
перечисленных типов производятся в том
году, когда получены доходы и независимо
от того, распределены они или нет. Обычно
под этот режим налогообложения подпадают
так называемые доходы пассивного инвестирования
(проценты и дивиденды), а также доходы
от деятельности, которая обычно облагается
налогом по более низким ставкам (операции
с ценными бумагами, морские перевозки
грузов и т.п.). В Соединенных Штатах на
физических лиц (индивидуалов) и корпорации
налагается так называемый альтернативный
минимальный налог (АМН), который гарантирует
налоговым органам такое положение, когда
все физические лица и корпорации платят
ежегодно какой-то налог. Налоговая база
альтернативного минимального налога
такая же, как и для обычных налогов, с
определенными вычетами и льготами. Для
физических лиц (индивидуалов) ставка
АМН - 24 процента. Поскольку цель обложения
АМН состоит в том, чтобы обеспечить такое
положение, когда все налогоплательщики
уплачивают ежегодно хоть какой-то небольшой
налог, то существуют особые правила, не
позволяющие сводить на нет обязательства
по уплате альтернативного минимального
налога путем полной компенсации потерь
предыдущего года за счет уменьшения налоговой
базы АМН. Обычно физические лица (индивидуалы)
имеют право вычитать из налогооблагаемого
дохода все затраты и потери, имевшие место
в их торговой, деловой, инвестиционной
деятельности, в том же году, когда эти
затраты и потери имели место. Налогоплательщики,
понесшие излишние затраты и потери, имеют
право перенести их на следующий год и,
соответственно, уменьшить свои налоговые
обязательства в следующем году.
Однако существует много особых правил,
ограничивающих вычеты расходов и потерь,
включая особые правила, ограничивающие
потери капитала, а также потери от определенных
видов деятельности, в которых налогоплательщик
не участвует с использованием материальных
средств. Обычно не подлежат вычету из
налогооблагаемого дохода личные расходы
налогоплательщика. Главным исключением
из этого правила являются проценты по
закладу жилья. Нерезиденты, занимающиеся
бизнесом в Соединенных Штатах, уплачивают
налог на полученный от деловой деятельности
доход по тем же налоговым ставкам, что
и налогоплательщики-резиденты. Обычно
нерезиденты имеют право на те же вычеты
расходов и потерь из налогооблагаемого
дохода, что и граждане и резиденты США.
Доходы от инвестиций, полученные нерезидентом
из источников, находящихся в США, (проценты,
дивиденды, рента, пошлина и т.п.) облагаются
налогом путем ежегодного разового взимания
по ставке 30 процентов с годового дохода.
Нерезидент, получающий доход от сдачи
в наем недвижимой собственности, по своему
желанию, может уплачивать налог с чистого
дохода, как если бы он занимался бизнесом
в Соединенных Штатах. Доходы, полученные
нерезидентом от продажи недвижимой собственности,
находящейся в Соединенных Штатах, облагаются
налогом по обычным для США налоговым
ставкам, как если бы эти доходы были получены
в связи с участием в американском бизнесе. В
Соединенных Штатах не облагаются налогом
проценты, уплаченные по вкладам в национальных
или иностранных филиалах американских
банков, если только эти проценты не связаны
с бизнесом в США. Понижение ставки налога
после определенного высокого уровня
доходов характерно, пожалуй, только для
США. Это обосновывается крупной абсолютной
суммой выплаты. До 1986 г. в стране действовали
14 ставок подоходного налога, величина
которых нарастала от 11 до 50%. В ходе налоговой
реформы шкала ставок была упрощена, максимальная
ставка существенно снижена, необлагаемый
минимум увеличен. Но наряду с этим уменьшилось
количество налоговых льгот.
Таблица 2.4. Величина налога.
| |
США, млрд. долл. |
2007 |
110 |
2008 |
125 |
2009 |
121 |
2.3 Особенности
налоговой системы Италии и характеристика подоходного
налога
Налоговая система Италии
характеризуется четкой структурой, унифицированными
правилами обложения и изъятия средств
в госбюджет и преимуществом прямых налогов
над косвенными. Ее налоговые поступления
в объеме государственного бюджета составляют
более 80%.
Прямыми налогами
в системе налогообложения являются
налоги на доходы капитала, подоходный
налог с физических лиц, налог
с наследства, дарения и другие.
Косвенными налогами облагаются различные
виды операций. К ним относятся НДС,
регистрационный и гербовый налоги, налог
на прирост стоимости недвижимости, акцизы,
налог а лото и лотерей, таможенные пошлины
и сборы.
В Италии, как и во многих
развитых странах, одним из важнейших
источников государственных доходов является
подоходный налог с физических лиц. Налог
носит прогрессивный характер и учитывает
комплексный чистый доход, полученный
физическим лицом в течение календарного
года. Он складывается из доходов от земельной
собственности, от капитала, от работ по
найму, от предпринимательской деятельности
и т.д.
Доход от земельной
собственности в свою очередь
состоит из дохода от земельных участков
и строений. Первый из них происходит
или из самого факта владения землей
или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит
из дохода от эксплуатации зданий и сооружений
непосредственным владельцем и из дохода
получаемого в результате их сдачи в аренду.
Налог взимается
с налогоплательщиков, являющихся резидентами
и нерезидентами, имеющих источники
дохода как в Италии, так и за
рубежом. Резиденты выплачивают налог
со всех видов дохода, полученных в Италии
и за границей, а нерезиденты выплачивают
налог с доходов, полученных только в Италии.
Все доходы частных лиц в зависимости
от источника их происхождения подразделяются
на пять категорий, каждая из которых имеет
особенности начисления.
Источниками
налога признаются:
- Земельная собственность,
недвижимость и строения;
- Капитал;
- Предпринимательство;
- Другие источники.
Исчисление
налога по земельной собственности, недвижимости
и строениям, ведению сельскохозяйственной
деятельности производится кадастровым
методом. Каждому виду недвижимости и
деятельности соответствует определенный
размер дохода. Кадастровые оценки обновляются
каждые 10 лет. При исчислении доходов от
владения землей учитываются только пригодные
для сельскохозяйственной деятельности
участки.