Налогооблажение малого бизнеса: проблемы и перспективы

Вступившие с 1 января 2003 года главы НК РФ в значительной степени изменили подходы к применению специальных налоговых режимов.

Упрощенная система  налогообложения

Следует отметить, что  законодатель в данном случае вообще отказался от применения термина  “субъект малого предпринимательства”. Таким образом, в настоящее время расширен круг юридических лиц, имеющих право на применение УСН. Одновременно с этим введены новые критерии, ограничивающие возможность применения указанного специального налогового режима:

• Организации, имеющие в своем составе филиалы, не вправе применять УСН.
• Ограничения по численности работников до 100 человек независимо от вида деятельности.
• Доля непосредственного участия в уставном (складочном) капитале других юридических лиц не должна быть более 25 %.
• Остаточная стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности, не должна превышать 100 млн. руб.
• Величина дохода не должна превышать 20 млн.рублей в год.
• УСН не применяется организациями, применяющими другие специальные налоговые режимы.

Кроме перечисленных, глава 26.2 НК РФ ограничивает применение УСН по видам деятельности: не вправе применять УСН банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг и т.д. Полный перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, приведен в ст. 346.12 НК РФ.[9, c. 47]

Порядок применения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система  налогообложения для налогоплательщиков привлекательна с точки зрения возможной  минимизации налогообложения. Юридические  лица и индивидуальные предприниматели при упрощенном режиме налогообложения находятся в относительно равных условиях. Тем не менее, некоторые различия все же есть. Поэтому рассмотрим, что дает применение упрощенного режима налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по отдельности.

Юридические лица

Согласно п.2 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает  замену уплаты следующих налогов:

• налога на прибыль организаций;
• налога на имущество организаций;
• единого социального налога;
• налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата вышеперечисленных  налогов заменяется уплатой единого  налога.

Все другие налоги, не указанные  в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели

Согласно п.3 ст.346.11 применение упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает замену уплаты следующих  налогов:

• налога на доходы с физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
• налога на имущество, в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;
• единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя;
• единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу наемных работников;
• налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Уплата вышеперечисленных  налогов заменяется уплатой единого  налога.

Поскольку индивидуальный предприниматель — прежде всего  физическое лицо, то он может работать в качестве наемного работника на предприятиях и организациях, у других индивидуальных предпринимателей. Поэтому освобождение от уплаты вышеперечисленных налогов действительно только в отношении предпринимательской деятельности, доходы от которой облагаются налогами по упрощенному режиму налогообложения.

Все другие налоги, не указанные  в перечне, налогоплательщики уплачивают в соответствии с общим режимом  налогообложения.

В настоящее время  плательщики упрощенного режима налогообложения лишены права руководствоваться  только гл.26.2 НК РФ и вынуждены тщательно отслеживать все изменения в налоговом законодательстве на предмет того, не появилась ли обязанность по уплате того или иного налога.

Кроме вышеперечисленных  налогов и сборов особое внимание следует обратить на то, что организации и индивидуальные предприниматели — плательщики упрощенного режима налогообложения являются также плательщиками:

- страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ. Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование имеют «двойное значение». Во-первых, потому что существует обязанность по их начислению и уплате. Во-вторых, уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование влияют на сумму единого налога, подлежащего уплате при упрощенном режиме налогообложения в бюджет. При этом индивидуальные предприниматели должны начислять взносы на обязательное пенсионное страхование, как со своих доходов, так и с доходов, начисленных в пользу наемных работников;

- страховых взносов  на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ. Для некоторых бухгалтеров все налоги, исчисляемые с начисленной заработной платы работникам, с учетом налоговых вычетов ассоциируются с «налогами с заработной платы». К ним относятся ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, налог на доходы с физических лиц. Плательщики упрощенного режима налогообложения освобождены от уплаты только ЕСН. А в состав ЕСН из платежей, производимых в ФСС для организаций, входят только взносы на обязательное социальное страхование. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не входят в состав ЕСН и поэтому подлежат уплате налогоплательщиками при упрощенном режиме налогообложения.

Выбор объекта налогообложения  по единому налогу осуществляется самим налогоплательщиком. По единому налогу, исчисляемому при упрощенной системе налогообложения, возможны следующие объекты налогообложения:

• доходы;
• д<span class="dash041e_0431_044b_0447_043