Налогооблажение малого бизнеса: проблемы и перспективы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложения 

Введение

Проблема данного исследования носит актуальный характер в современных  условиях. Об этом свидетельствует  частое изучение поднятых вопросов. Малое предпринимательство в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. В Программе социально-экономического развития России на 2006-2008 годы подчёркивается, что «для ускорения темпов экономического роста, борьбы с бедностью и развития инноваций, нужно стимулировать создание малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики». В свою очередь обеспечение высоких темпов экономического роста может создать необходимые условия для изменений в социальной сфере: в росте реальных доходов населения, уменьшении безработицы, повышении уровня жизни населения. Таким образом, развитие малого предпринимательства имеет большое значение для уменьшения безработицы, увеличения реальных доходов населения, формирования доходной базы бюджета, повышения конкурентоспособности и, как следствие, ускорения экономического роста. В свою очередь стремительное развитие малого бизнеса напрямую зависит от его налогообложения. Участники Московского форума малого предпри-нимательства в 2006 году на первое место жизненно важных проблем поставили налогообложение. 
         

Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой  носит как теоретичес-кую, так и практическую значимость.  
Объектом данного исследования является анализ условий налогообложения малого бизнеса. 
При этом предметом исследования является рассмотрение отдельных вопросов, сформулированных в качестве задач данного исследования. 
Целью исследования является изучение темы "Налогообложение малого бизнеса: проблемы и перспективы" с точки зрения новейших отечественных и зарубежных исследований по сходной проблематике. 
В рамках достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи: 

1. Дать характеристику малого предпринимательства как субъекта налогообложения;
2. Проанализировать эволюцию системы налогообложения малого предпринимательства в России;
3. Рассмотреть структуру системы налогообложения малого бизнеса;
4. Выявить проблемы и рассказать о перспективах развития системы налогообложения малого бизнеса в РФ.

 
Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список. 
Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации. 
Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются теоретические аспекты проблемы налогообложения малого бизнеса.  
В главе второй рассмотрена структура системы налогообложения малого бизнеса в РФ. 
Глава третья имеет практический характер и на основе отдельных данных делается анализ перспектив и тенденций развития налогообложение малого бизнеса. 
Таким образом, актуальность данной проблемы определила выбор темы работы "Налогообложение малого бизнеса", круг вопросов и логическую схему ее построения.  
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.  
Источниками информации для написания работы по теме "Налогообложение малого бизнеса" послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике "Налогообложение малого бизнеса", справочная литература, прочие актуальные источники информации.

 

 

1. Становление российской системы налогообложения малого бизнеса

1.1. Характеристика малого предпринимательства как субъекта налогообложения

Изучение вопросов налогообложения  малого предпринимательства необходимо начать с определения понятия  «малого бизнеса» с точки зрения налоговой поддержки его развития и роли, которую он играет для развития  страны в целом.  
Определение «малого бизнеса» а до сих пор является объектом дискуссий. Оно до сих пор не закреплено Гражданским кодексом РФ [83, с.7]. В нем дается лишь общее понятие предпринимательской деятельности [21, ст.2] и предусматриваются виды субъектов предпринимательства в зависимости от различных критериев:  

• от круга лиц, которые могут осуществлять предпринимательскую деятельность: индивидуальные предприниматели, юридические лица, публично-правовые образования;
• от формы собственности, на базе которой осуществляется деятельность: частные, государственные и муниципальные;
• от целей деятельности юридических лиц: коммерческие и некоммерческие организации и т.д.

Однако упоминания о  малых предприятиях здесь не встречается, следовательно, они не выделяются как особые участники экономических отношений.

• В законодательстве промышленно развитых государств применяются различные подходы к проблеме определения понятия «малого бизнеса» с точки зрения его государственной поддержки. Малое предпринимательство рассматривается как особый тип предпринимательской деятельности, субъект которой принимает новационные решения с полной  ответственностью и соединяет различные средства производства с целью получения дохода (прибыли). Понятие малого предпринимательства многогранное, поэтому следует его рассматривать в единстве нескольких аспектов.  
  Часть ученых, в том числе и отечественных, связывает понятие малого предпринимательства с его количественными параметрами [17, с.42-48, с. 14]. Другие авторы рассматривают качественные показатели деятельности малого предприятия [16, с. 86]. Имеются также мнения, связывающие сущность малого предпринимательства с частной формой собственности. Отдельные экономисты объединяют воедино количественные и качественные критерии, применяя тем самым комбинированный подход к определению малого предпринимательства. В мировой практике используются более 50 критериев.  
  Рассмотрим наиболее часто применяемые системы определения малого бизнеса - на основе количественных показателей и качественных характеристик деятельности малого предприятия.  
  В российской практике впервые понятие малого предпринимательства было дано в Законе СССР № 1529-1 от 04.06.90 г. «О предприятиях в СССР». В нем указывалось, что предприятие может быть отнесено к категории малых независимо от форм собственности в соответствии с определенной численностью и объемом хозяйственного оборота [85, с. 108]. Что касается организационно-правовой формы, то данное определение появилось в Законе РСФСР от 25.12.90 г. «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Малые предприятия не рассматривались как особая форма организации предпринимательской деятельности, поэтому в этом законе они не упоминались. Более подробно понятие малого предпринимательства раскрывалось в Постановлении Совета Министров РСФСР №406 от 18.07.91 г. «О мерах поддержки и развития малых предприятий в РСФСР» [81], согласно которому к малым предприятиям были отнесены предприятия всех организационно-правовых форм со среднесписочной численностью работающих не превышающей 200 чел., в том числе:
• в промышленности и строительстве - до 200 чел.;
• в науке и научном обслуживании — до 100 чел.;
• в других отраслях производственной сферы — до 50 чел.;
• в розничной торговле и общественном питании, в отраслях непроизводственной сферы-до 15 чел. [47, с. 129; 52, с.З].  
  Наряду с этим должен был учитываться также объем хозяйственного оборота. Однако его величина так и не была определена [47, с. 129]. Это определение понятие малого предпринимательства использовалось для оказания различных форм государственной поддержки, включающих в себя и предоставление налоговых льгот.  
  Принцип отнесения предприятий к малым исходя из численности работников, сохранился в российском законодательстве и позже. Так, в федеральном законе от 14.06.95 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малого предпринимательства понимаются организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, ее субъектов, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых среднесписочная численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

• в промышленности - 100 чел.;  
• в строительстве -100 чел.;  
• на транспорте -100 чел.;  
• в сельском хозяйстве - 60 чел.;  
• в научно-технической сфере - 60 чел.;  
• в оптовой торговле - 50 чел.;  
• в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 чел.;  
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности -50 чел.

 
Кроме того, к субъектам малого предпринимательства  отнесены также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица [87, с.61, 62]. Согласно этим нормативным документам в качестве критериев отнесения предприятий к малым, кроме среднесписочной численности работающих, используются также ограничения участия государственных и общественных организаций и других предприятий четвертью уставного капитала, что исключает из состава субъектов малого предпринимательства филиалы и подразделения крупных предприятий. Следовательно, круг субъектов малого предпринимательства по этому закону сужается.  
Для отнесения предприятий к категории малых для целей налогообложения применялись и другие критерии. Так, для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, согласно Федерального закона №222-ФЗ от 29.12.95 г., к малым предприятиям, имеющим право применять эту систему относились только те предприятия, которые удовлетворяли следующим критериям:

• предельная численность работающих до 15 чел. независимо от вида осуществляемой деятельности;
• совокупный размер валовой выручки за предшествующий год -до 100 тыс. минимальных размеров оплаты труда [109].  
  С 2003 г. в соответствии с НК РФ введены новые условия перехода субъектов малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения. На данную систему могут перейти организации, удовлетворяющие следующим ограничениям:
• средняя численность работников не более 100 чел.;
• размер дохода от реализации за 9 месяцев текущего года не более 11 млн. руб. (без учета НДС);
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на  
  момент перехода не более 100 млн. руб.;
• доля непосредственного участия других организаций - не более 25% (за исключением организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов в организации составляет более 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25%) [64].  
  Таким образом, понятие малого предпринимательства может устанавливаться непосредственно различных форм государственной поддержки, в том числе и для целей налогообложения. Правильность определения этой категории особенно важна, когда одной из целей государственной политики в сфере налогообложения, является поддержка и развитие данного сектора экономики. Особую значимость развитию малого предпринимательства придают функции, которые оно выполняет. К числу наиболее важных можно отнести следующие функции.  
  Во-первых, малый бизнес ограничивает монополизм, что играет важную роль в высокомонополизированной экономике России. С одной стороны, большое количество участников и высокая динамика развития в меньшей степени поддаются монополизации, чем крупный бизнес. С другой стороны, при узкой специализации и использовании новейшей техники, малые предприятия являются серьезными конкурентами, подрывающими монопольное положение крупных корпораций.  
  Во-вторых, малый бизнес способствует повышению эффективности производства вследствие того, что он является дополнительным источником конкуренции.  
  Таким образом, этот сектор экономики обладает рядом преимуществ по сравнению с крупным. К этим преимуществам можно отнести:
• гибкость и маневренность малых предприятий: они лучше приспосабливаются к изменяющимся условиям.
• поддержание занятости и создание новых рабочих мест
• выполнение вспомогательных функций по отношению к крупным производителям. Крупные фирмы децентрализуют производственный процесс, передавая его фазы малым предприятиям на основе субкооператоров. Мелкий бизнес улучшает общую структуру производства, так как облегчает адаптацию «неповоротливого» крупного производства к изменяющимся условиям, к новым требованиям научно-технического прогресса: способствует развитию специализации,  освобождает крупные корпорации от производства мелкосерийной продукции, занимает поиском, доработкой и освоением новых изделий, охотнее идет на риск.
• небольшой первоначальный объем инвестиций. У малых предприятий меньшие сроки строительства; небольшие размеры, им быстрее и дешевле перевооружаться, внедрять новую технологию и автоматизацию производства, достигать оптимального сочетания машинного и ручного труда.
• экономическая эффективность производства в малых предприятиях.
• инновационный характер малых предприятий. Многие экономисты отстаивают идею об исключительной роли малого бизнеса в развертывании научно-технической революции.

2. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства в России

Если обратиться к  истории налогообложения в РФ, можно оценить степень его  влияния на  становление и развитие предпринимательства. Основными этапами  развития законодательства по налогообложению предпринимательской деятельности в дореволюционной России являются периоды, связанные с развитием торговой и иной промысловой деятельности. Первый период- с 1721 по 1775 года, когда была установлена система налогообложения в виде частных промысловых сборов и купеческой подушной подати. Второй- с 1775 по 1824 года, когда была введена система гильдейских сборов с объявленных капиталов. Третий- с 1824 по 1865 года – закрепляется сословная патентная система обложения торговли и промыслов. Четвертый- с 1865 по 1898 года, когда устанавливается патентно-подоходная система налогообложения.

Преимущественное право  заниматься предпринимательской деятельностью  в России принадлежало купцам. Иные категории населения, независимо от сословной принадлежности, если занимались такой деятельностью, то чаще всего обязаны были причисляться к купеческому сословию.

Для устранения недостатков  торгового налогообложения в  отношении мелких торговцев и  лиц, начинающих торговлю, была проведена  реформа системы гильдейского обложения купеческих капиталов, что явилось новым этапом в развитии русского законодательства о налогообложении предпринимательской деятельности, принявшего форму патентной системы, заимствованной из Франции.

Важным этапом в развитии законодательства по налогообложению мелкой торговли и промышленности явилось принятое в 1898 году «Положение о государственном промысловом налоге». Положением закреплялось, что принадлежность к купеческому состоянию определялась наличием как купеческого, так и промыслового свидетельства, сумма выкупа которого формировала промысловой налог.

Завершающим этапом системы  налогообложения предпринимательской  деятельности в дореволюционной  России можно считать период начала первой мировой войны. В 1916 году было принято «Положение о государственном подоходном налоге». На основании данного положения обложению подвергались все формы прибыли, денежные капиталы, торговые, промышленные и иные предприятия. За основу брался принцип личного обложения. В сумму нового подоходного налога засчитывался новый промысловой налог. Особенностью данного налога явилось введение элементов регрессивной системы налогообложения. Сумма налога уменьшалась при увеличении прибыли, вследствие чего малые предприятия находились в невыгодных условиях.