Налоги, сборы и взносы уплачиваемые при применении УСНО

. . .

Организация, применяющая УСНО и  выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в 2004 г получила следующие доходы и осуществила расходы:

в первом квартале – доходы 5000 тыс. руб., расходы 4500 тыс.руб.;

во втором квартале – доходы 4500 тыс. руб., расходы 4000 тыс.руб.;

в третьем квартале – доходы 4700 тыс. руб., расходы 3400 тыс.руб.;

в четвертом квартале – доходы 1200 тыс. руб., расходы 2000 тыс. руб.;

Суммы квартальных авансовых платежей составят:

за первый отчетный период (5000 - 4500) х 15% = 75 тыс.руб;

за второй отчетный период   (5000 + 4500 – 4500 - 4000) х 15% - 75 = 75 тыс. руб;

за третий отчетный период (5000 + 4500 + 4700 – 4500 – 4000 - 3400) х 15% - 75 – 75 = 195 тыс. руб.;

Сумма налога по итогам налогового периода  равна:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200 – 4500 – 4000 – 3400 - 2000) х 15% = 225 тыс. руб.

Сумма минимального налога по итогам налогового года  составит:

(5000 + 4500 + 4700 + 1200) х 1% = 154 тыс. руб. < 225 тыс. руб.

Уплата минимального налога не производится, а уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 225 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая доплате  в бюджет, по итогам налогового периода:

225 – 75 –75 –195 = - 120 тыс. руб.

Знак “ - ”  указывает то, что  у налогоплательщика возникла переплата  по налогу. Таким образом,  налогоплательщик может требовать у налоговых органов зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в размере 120 тыс. руб.

 

Определение термина “налоговая декларация”  приведено в ст. 80 [1], согласно которой  налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и других данных, связанных с исчислением налога.

В соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 80 [1] налогоплательщики, применяющие  УСНО, помимо декларации по единому налогу, также обязаны представлять декларации по другим налогам, подлежащим уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах (например, декларации по НДФЛ, региональным, местным налогам и т. д.).

Налогоплательщики – организации  подают налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения, налогоплательщики – индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства.

Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому  налогу по итогам отчетных (квартальные  декларации) и налогового (годовая декларация) периодов. Ст. 346.23 установлены сроки подачи указанной декларации. Квартальные декларации налогоплательщики – организации и индивидуальные  предприниматели  представляют не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Годовую декларацию налогоплательщики – организации представляют  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики – индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. За нарушении установленных сроков ст. 119 [1] установлены соответствующие взыскания.

Формы  налоговой декларации и  инструкции по заполнению  утверждается Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам.

1.12 Особенности налогового учета при смене налогового режима

Как уже было отмечено выше налогоплательщики, перешедшие на УСНО, при определении  доходов и расходов используют кассовый метод, а при применении общего режима налогообложения организации могут  применять как кассовый метод, так и метод начисления. Отличие этих методов заключается разных принципах признания,  для целей налогообложения, даты получения доходов и осуществления расходов.  Если при применении общего режима налогообложения используется кассовый метод, то при переходе на УСНО никаких трудностей не возникнет. Это утверждение также верно при переходе с УСНО на основной режим с использованием кассового метода. Однако, когда при применении общего режима используется метод начисления, то при переходе на УСНО или возврата с нее могут возникнуть некоторые сложности в определении налоговой базы. В этой ситуации необходимо руководствоваться переходными положениями, установленными ст. 346.25 [1], которые обеспечивают учет всех доходов и расходов, а также исключают возможность их двойного счета.

При переходе с общего режима налогообложения  с использованием метода начисления организации должны руководствоваться  следующими правилами:

1. в налоговую базу при исчислении  единого налога включаются полученные  авансы по договорам, исполнение которых предстоит при применении УСНО (непогашенная кредиторская задолженность покупателям). Это обусловлено тем, что такие суммы не были ранее учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации. Датой получения этих доходов признается дата перехода на УСНО;

2. не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на УСНО, по  договорам, исполненным в период  применения общего режима  налогообложения  (денежные средства в счет погашения  кредиторской задолженности покупателей) т. к. они были учтены в составе доходов при исчислении налога на прибыль организации;

3. расходы, оплаченные в период  применения общего режима налогообложения  и осуществленные после перехода  на УСНО, включаются в состав  расходов при определении налоговой базы по единому налогу в момент их осуществления (дебиторская задолженность поставщиков);

4.  не вычитаются из налоговой  базы расходы, оплаченные после  перехода на УСНО, в оплату  расходов налогоплательщика по  договорам, исполненным в период применения общего режима.

Переходные положения также  установлены по налоговому учету  основных средств. Основные средства, приобретенные и оплаченные в  период применения общего режима налогообложения, на дату перехода на УСНО в налоговом  учете отражаются по остаточной стоимости. Правила расчета остаточной стоимости установлены ст. 257 главы 25 [1].

Основные средства, приобретенные  в период применения общего режима, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСНО, учитываются  в налоговом учете по остаточной стоимости начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты.

При возврате с УСНО на общий режим  налогообложения с использованием метода начисления организации выполняют  следующие правила:

1. в налоговую базу по налогу  на прибыль не включаются денежные средства, полученные после перехода  на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы по исчислении налоговой базы при применении УСНО;

2. расходы, осуществленные после  перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

Помимо переходных положений в  отношении доходов и расходов, также установлено переходное положение  по налоговому учету объектов основных средств, придерживаться которого должны налогоплательщики, применяющие как метод начисления, так и кассовый метод:

1.  при переходе на общий  режим налогообложения в налоговом  учете на дату перехода отражается  остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом исчисленных сумм амортизации, за период применения УСНО в порядке, предусмотренном главой 25 [1]. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 [1], если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 [1], не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Из приведенного выше положения  по учету объектов основных средств  следует, что при переходе на общий  режим налогообложения налогоплательщик, по каждому объекту основных средств, должен провести перерасчет сумм амортизации и определить остаточную стоимость. Для индивидуального предпринимателя, принявших решение о переходе на УСНО, в Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрено каких либо переходных положений.

. . .

Организацией после перехода на УСНО приобретен объект основных средств  стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного  использования пять лет. Расходы  по приобретению объекта основных средств  были единовременно приняты к  налоговому учету. По истечении трех лет организация перешла на общий режим налогообложения. Необходимо рассчитать остаточную стоимость объекта основных средств на дату перехода на основной режим и сумму дохода принимаемой для целей налогообложения, полученной в результате такого пересчета.

Определение остаточной стоимости  производится в соответствии с главой 25 [1]. Норма амортизационных отчислений за один год равна:

120 тыс.руб : 5 лет = 24 тыс. руб.

За период применения УСНО, по правилам главы 25 [1], могла быть начислена амортизация в сумме:

24 тыс. руб. х 3 года = 72 тыс.  руб.

Величина остаточной стоимости  на момент перехода на общий режим  налогообложения:

120 тыс. руб. – 72 тыс. руб. = 48 тыс.руб.

На эту же сумму следует увеличить  налоговую базу при расчете налога на прибыль организации т. к. она равна разнице между затратами на приобретение объекта основных средств, принятых при применении УСНО, и возможной суммы амортизационных отчислений за этот же период, исчисленных по правилам главы 25 [1].

Выводы

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным пунктом 1 ст.3. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками  применяющие общий режим. Одна из льгот  заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает  работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя. Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аналитическая часть

2.1 Общие данные

Общество с ограниченной ответственностью «Квадр» создано в 1992 г двумя  физическими лицами и действует на основе заключенного уставного договора и утвержденного устава. Основной вид деятельности организации – разработка проектной и сметной документации на строительство новых и реконструкцию существующих зданий и сооружений. Право на осуществление данной деятельности подтверждается лицензией Госстроя Российской Федерации, выданной в год создания ООО «Квадр» и подтвержденная в установленном порядке в 1998 г и 2003г.

С 1992 г до 2002 г включительно ООО  «Квадр»  применяло общий режим  налогообложения, с использованием кассового метода  при определении доходов и расходов. 

На основании, поданного  в налоговый орган, заявления о переходе на УСНО и полученного уведомления о возможности применения УСНО организация с 1 января 2003 г перешла на УСНО, установленную главой 26.2 [1]. В качестве объекта налогообложения были приняты доходы, уменьшенные на величину  расходов.

 Организация имеет  в собственности офисную мебель  и оргтехнику арендует офис  в центре города, общей площадью 72 м². В 2002 г и 2003 г штат работников организации составил 12 человек (коммерческий директор, технический директор, два старших инженера и восемь инженеров).

В данной работе произведен анализ влияния двух режимов налогообложения (основного режима, применяемого в 2002г  и специального режима в виде УСНО, применяемого в 2003г)  на результаты хозяйственной деятельности организации, в частности  проведен анализ изменения структуры выручки и влияние некоторых факторов на изменение балансовой прибыли в результате смены налогового режима. Исходные данные для проведенного анализа получены из выписки из документов бухгалтерского учета за 2002 г и книги учета доходов и расходов за 2003 г.

2.2 Структура доходов и расходов в 2002 г и 2003 г

Источник доходов организации  в анализируемых периодах – реализация проектно-сметной документации на строительство. В 2002 г  доход от реализации  составил 2 343 200 руб., в натуральном выражении это соответствует 730 форматам А1 графического материала.  Расходы,  связанные  с  обеспечением деятельности организации, составили  2 231 594 руб.

 В 2003 г организация  выполнила проектные работы в  объеме 775 форматов А1 и получила  доход от реализации 2 487 600 руб.  Величина  расходов за год составила  2 135 269 руб. Полный  перечень и  суммы полученных доходов и  осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2002  и 2003 г  приведены в таблице 2.1. Сумма НДС по приобретенным товарам и услугам в 2003 г включена в себестоимость работ и выделена в таблице отдельной строкой.

 

Таблица  2.1 - Структура доходов и расходов, уплаченные налоги и взносов (руб.)

Наименование показателя	Анализируемый период
	2002 г	2003 г
Расходы:
- амортизационные  начисления ОС
.и НМА;	67 770	---
- расходы на  приобретение ОС;	---	70 938
- расходы на приобретение лицензии;	---	5 967
- заработная плата;	1 421 010	1 495 800
- ЕСН;	461 568	---
- взносы в пенсионный  фонд;	.включены в ЕСН	191 263
- пособия по  временной нетрудоспо-
.    собности из средств организации;	---	17 070
Наименование показателя	Анализируемый период
	2002 г	2003 г
- платежи по аренде  офиса;	158 400	172 800
- обслуживание охранно-пожарной
.сигнализации;	7 500	7 500
- услуги связи;	15 000	14 458
- расходы на  командировки;	30 784	27 384
- компенсация за использование лич-
.ного автомобиля;	28 800	28 800
- затраты на  канцтовары;	13 850	14 583
- техническое  обслуживание оргтех-
.ники;	7 500	7 500
- затраты на  обновление электрон-
.ных баз данных;	9 832	9 832
- оплата услуг  банка;	4 752	4 750
- налог на имущество  организации	4 828	---
- НДС по приобретенным  товарам и
.товарам и услугам, включаемая в
.себестоимость	---	66 624
Всего расходов	2 231 594	2 135 269
Выручка от реализации	2 343 200	2 487 600
НДС	468 640	---
Балансовая прибыль	111 606	352 331
Налог на прибыль организации, 24%	26 785	---
Единый налог, 15%	---	52 850
Чистая прибыль	84 821	299 481