Налоги с физических лиц

    - уплата налога  производится владельцами имущества  равными долями в два срока  - не позднее 15 сентября и 15 ноября (п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1).

    Однако на практике  налогоплательщики часто получают  извещения об уплате налога  на имущество физических лиц  после вышеуказанного срока либо  не получают их вообще. В соответствии  с п. 10 ст. 5 Закона N 2003-1 лица, своевременно  не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем  за три предыдущих года. Что  касается несвоевременного получения  платежных извещений, то в отношении  данного обстоятельства следует  отметить, что вместе с извещениями  налогоплательщики должны получать  уведомления на уплату налога (налоговым органам данная обязанность  предписана Приказом ФНС России  от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@), а в соответствии  со ст. 52 НК РФ, если обязанность  по исчислению суммы налога  возлагается на налоговый орган,  налоговый орган направляет налогоплательщику  налоговое уведомление не позднее  30 дней до наступления срока  платежа. Таким образом, если  извещение об уплате налога  и налоговое уведомление получены  позже указанного в Законе N 2003-1 срока, то уплата налога должна  быть произведена не позднее  30 дней с момента направления  налогоплательщику налогового требования⁶.

    Налогообложение  имущества, которым собственник  владел не весь налоговый период. В соответствии с п. п. 5, 6 ст. 5 Закона N 2003-1 по новым строениям,  помещениям и сооружениям налог  на имущество физических лиц  уплачивается с начала года, следующего  за их возведением или приобретением. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на вышеуказанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

    Что касается  исчисления налога в отношении  граждан, получивших имущество  в порядке наследования, то в  соответствии с п. 5 ст. 5 Закона N 2003-1 за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог  на имущество физических лиц  взимается с наследников с  момента открытия наследства.

 

 

    

 

 

 

1.2. Сущность и содержание земельного налога с физических лиц

    Налогоплательщиками  признаются физические лица, обладающие  земельными участками на праве  собственности, праве постоянного  (бессрочного) пользования или  праве пожизненного наследуемого  владения в пределах границ  муниципального образования.

        Налоговая  база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых  объектом налогообложения в соответствии  со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации и определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

    Налоговые ставки  земельного налога установлены  в следующих размерах:

    1.  0,3 процента  в отношении земельных участков:

    - отнесенных к  землям сельскохозяйственного назначения  или к землям в составе зон  сельскохозяйственного использования  в поселениях и используемых  для сельскохозяйственного производства;

    - занятых жилищным  фондом и объектами инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли  в праве на земельный участок,  приходящийся на объект, не относящийся  к жилищному фонду и к объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса) или приобретенных  (предоставленных) для жилищного  строительства;

    - приобретенных  (предоставленных) для личного  подсобного хозяйства, садоводства,  огородничества или животноводства⁷;

    2. 0,5 процентов  в отношении земельных участков, занятых гаражно-строительными кооперативами,  гаражными кооперативами, индивидуальными  гаражами, погребными кооперативами⁸;

    3. 1,2 процента в  отношении прочих земельных участков⁹.

    Налоговым периодом  в соответствии с НК РФ календарный  год.

    Порядок исчисления  и сроки уплаты налога и  авансовых платежей по земельному  налогу:

    Сумма земельного  налога, а также сумма авансовых  платежей физических лиц, являющихся  индивидуальными предпринимателями,  исчисляется в соответствии с  НК РФ;

    Земельный налог,  подлежащий уплате налогоплательщиками  организациями и физическими  лицами, являющимися индивидуальными  предпринимателями, в отношении  земельных участков, используемых  ими в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода  уплачивается не позднее 20 февраля  года, следующего за истекшим  налоговым периодом;

    С 2011 г. уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

При неуплате налога в срок налогоплательщику должно направляться требование об уплате налога. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за 3 предыдущих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за 3 предыдущих года.

Налогоплательщики - организации  и физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, в отношении  земельных участков, используемых ими  в предпринимательской деятельности, уплачивают авансовые платежи по земельному налогу не позднее 10 числа  второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

    Сумма авансового  платежа, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим  налог на основании налогового  уведомления, исчисляется как  произведение соответствующей налоговой  базы и одной второй налоговой  ставки, установленной настоящим  Положением;

    В случае возникновения  (прекращения) у налогоплательщика  в течение налогового (отчетного)  периода права собственности  (постоянного (бессрочного) пользования,  пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

    При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав¹⁰.

   При общей собственности режим собственности должен быть указан в правоустанавливающих документах. Налогоплательщиками признаются лица, указанные в свидетельстве о регистрации права собственности. Если, например, право на налоговые льготы имеет один из супругов, а имущество зарегистрировано на другого, льгота применяться не может.

От уплаты налогов на имущество  физических лиц освобождены следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза  и Герои Российской Федерации,  а также лица, награжденные орденом  Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп,  инвалиды с детства;

- участники гражданской  и Великой Отечественной войн, других боевых операций по  защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного  состава Советской Армии, Военно-Морского  Флота, органов внутренних дел  и государственной безопасности  в период Великой Отечественной  войны;

- лица, имеющие право на  получение социальной поддержки  в связи с воздействием радиации  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС, а также вследствие аварии  в 1957 году на производственном  объединении "Маяк" и сбросов  радиоактивных отходов в реку  Теча;

- военнослужащие, а также  граждане, уволенные с военной  службы по достижении предельного  возраста пребывания на военной  службе, состоянию здоровья или  в связи с организационно-штатными  мероприятиями, имеющие общую  продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное  участие в испытаниях ядерного  и термоядерного оружия, ликвидации  аварий ядерных установок на  средствах вооружения и военных  объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- пенсионеры;

- граждане, выполнявшие интернациональный  долг в Афганистане и других  странах, в которых велись боевые  действия;

- родители и супруги  (если они не вступили в повторный  брак) военнослужащих и государственных  служащих, погибших при исполнении  служебных обязанностей.

Налог не уплачивается также:

- со специально оборудованных  сооружений, строений, помещений (включая  жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам  на праве собственности и используемых  исключительно в качестве творческих  мастерских, ателье, студий, а также  с жилой площади, используемой  для организации открытых для  посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;

- с расположенных на  участках в садоводческих и  дачных некоммерческих объединениях  граждан жилого строения жилой  площадью до 50 кв. метров и хозяйственных  строений и сооружений общей  площадью до 50 кв. метров¹¹.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы.

Если в течение года у плательщика налога возникает право на льготу, он освобождается от платежей, начиная с месяца, в котором возникло это право.

Граждане, имеющие право  на льготы, должны самостоятельно подтвердить  это право необходимыми документами.

    В случае возникновения  (прекращения) до окончания налогового  периода права на освобождение  от уплаты земельного налога  налогоплательщиками представляются  документы, подтверждающие возникновение  (прекращение) права, в течение  30 дней со дня его возникновения  (прекращения).

    Налоговая база  уменьшается в соответствии со  статьей 391 главы 31 НК РФ осуществляется  на основании документов, подтверждающих  право на уменьшение, в следующие  сроки:

    - налогоплательщиками  - физическими лицами, являющимися  индивидуальными предпринимателями, - в сроки, установленные для  представления налоговых расчетов  по авансовым платежам по налогу  за тот отчетный период, в котором  произошло возникновение (прекращение)  права на уменьшение налоговой  базы;

    - налогоплательщиками  - физическими лицами, не являющимися  индивидуальными предпринимателями, - в срок до 1 мая года, являющегося  налоговым периодом.

    В случае возникновения  (прекращения) до окончания налогового  периода права на уменьшение  налоговой базы налогоплательщиками  представляются документы, подтверждающие  возникновение (прекращение) данного  права, в течение 10 дней со  дня его возникновения (прекращения).

     В случае  возникновения (прекращения) у  налогоплательщиков в течение  налогового (отчетного) периода права  на налоговую льготу исчисление  суммы налога (суммы авансового  платежа по налогу) в отношении  земельного участка, по которому  предоставляется право на налоговую  льготу, производится с учетом  коэффициента, определяемого как  отношение числа полных месяцев,  в течение которых отсутствует  налоговая льгота, к числу календарных  месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения  права на налоговую льготу, а  также месяц прекращения указанного  права принимается за полный  месяц.

     В случае  несвоевременного обращения за  предоставлением льготы по уплате  налогов перерасчет суммы налогов  производится не более чем  за три предшествующих года  по письменному заявлению налогоплательщика¹².