Налоги. Налоговая политика в РФ. Виды налогов. Налогообложение в аптечных организациях

В общем и  целом, система налогообложения  аптек несколько громоздка, что  затрудняет адаптацию специалистов к новшествам, вводимым налоговыми органами. Поэтому специалистам, занимающимся налоговым учетом в фармацевтической деятельности, следует пристально следить за всеми разъясняющими нормативными актами, которые исходят из территориальных и федеральных органов налогового министерства.

4.4 Ответственность налогоплательщика

Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.[2]

Основополагающими принципами привлечения к ответственности  за нарушение налогового законодательства, определенными в основном налоговом законе страны, являются следующие:

-- ни один  налогоплательщик, будь то юридическое  лицо, предприниматель или налогоплательщик -- физическое лицо, не может быть  привлечен к ответственности  за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ;

-- к налогоплательщику  не могут быть повторно применены  меры налоговой ответственности  за совершение одного и того  же нарушения налогового законодательства;

-- ответственность  за действия, предусмотренные Налоговым  кодексом, совершенные физическим  лицом, наступает только в том  случае, если они не содержат  признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством  Российской Федерации;

-- привлечение  налогоплательщика -- юридического  лица к ответственности за  совершение налогового нарушения  не может освобождать его должностных  лиц (при наличии соответствующих  оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

-- в случае  привлечения налогоплательщика  к ответственности за нарушение  налогового законодательства, он  не освобождается от обязанности  уплаты причитающихся сумм налогов;

-- налогоплательщик  не может считаться виновным в нарушении налогового законодательства, если эта виновность не доказана и не установлена решением суда, вступившим в законную силу;

-- на налогоплательщика  не может быть возложена обязанность  доказывать свою невиновность  в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его со-вершении, возложена на налоговые органы;

-- все сомнения  в виновности налогоплательщика  в соверше-нии налогового правонарушения согласно Налоговому ко-дексу России всегда должны толковаться в пользу налого-плательщика.

Принципиально новым моментом при определении  меры ответственности налогоплательщика  за нарушение налогового законодательства является установление Налоговым кодексом двух форм вины налогоплательщика, совершившего противо-правное действие или бездействие: умышленное правонарушение и совершенное по неосторожности.

Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо осознавало противоправный характер своих действий или бездействия, желало или сознательно до-пускало наступление их вредных последствий.

В то же время  признается совершенным по неосторожности такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий или бездействия либо вредный характер возникших вследствие их последствий, хотя должно было и могло это осознавать.

Налоговым правонарушениям  и ответственности за их совершение посвящена глава 16 НК РФ. Ответственность  банков рассматривается отдельно -- в главе 18 Кодекса. Сразу оговоримся, что нас будут интересовать те налоговые правонарушения, которые непосредственно относятся к порядку исчисления и уплаты налогов. Это -- непредставление деклараций и необходимых сведений, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, неуплата (неполная уплата) сумм налогов. Как показывает практика, именно здесь возникает наибольшее количество вопросов и разночтений.

Мерой ответственности  за налоговое правонарушение является налоговая санкция (п. 1 ст. 114 НК РФ). Санкция представляет собой денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке. Это единственная мера ответственности, предусмотренная налоговым законодательством. В соответствии со статьей 114 Кодекса она установлена в форме штрафа.

Штраф не следует путать с пенями. Характерной чертой штрафа является однократность взыскания. Иначе говоря, никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение. На это указано в пункте 2 статьи 108 НК РФ.

Пеня, напротив, не является налоговой санкцией и напрямую не связана с нарушением законодательства о налогах и сборах. Для начисления пеней достаточно только одного основания -- недоимки по налогу. При этом пени начисляются на размер задолженности ежедневно до момента уплаты всей суммы налога. Пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и взыскивается в бесспорном порядке (ст. 72 НК РФ).

Общие условия  привлечения к ответственности за налоговые нарушения определены в статье 108 НК РФ. Здесь указано, что ответственность наступает только при наличии соответствующих оснований и в порядке, предусмотренном Кодексом. Основание наступления ответственности предполагает, что имеется сразу два фактора: объективная и субъективная стороны налогового правонарушения.

Объективной стороной является факт совершения лицом противоправного действия (или бездействия, как в случае неуплаты налога). Субъективная сторона -- это наличие вины в совершении правонарушения. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика (то есть субъективной и объективной сторон), возлагается на налоговые органы. Так установлено пунктом 6 статьи 108 НК РФ. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц (п. 4 ст. 110 НК РФ), действие или бездействие которых обусловили данное правонарушение.

Нарушения налогового законодательства могут содержать также признаки административного правонарушения или уголовного преступления. Производство по таким делам ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством (ст. 10 НК РФ). В то же время в пункте 4 статьи 108 НК РФ предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или уголовной ответственности.

Налоговые органы вправе привлекать к ответственности  нарушителей только в пределах определенных сроков, установленных Налоговым  кодексом (срок давности). По общему правилу  нельзя привлекать к ответственности  за налоговое правонарушение, если со дня его совершения истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).

Исчисление  срока давности со дня совершения правонарушения применяется почти ко всем нарушителям. Однако в некоторых случаях он исчисляется со дня окончания соответствующего налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Такой порядок действует в отношении нарушений, предусмотренных статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ.

4.5 Административная ответственность

Кроме ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом, руководитель (или главный бухгалтер) за аналогичное правонарушение может  быть привлечен также и к административной ответственности. Она наступает  в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях. Соотношение налоговой и административной ответственности приведено в таблице.

Порядок привлечения  к административной ответственности.

После выявления налогового правонарушения сотрудники налогового органа составляют протокол. Протокол подписывается должностным лицом, в отношении которого возбуждено дело, и представителем соответствующей ИФНС России.

В течение суток с  момента составления протокола  налоговая инспекция направляет его в районный суд или мировому судье. Суд (мировой судья) должен рассмотреть дело в течение 15 дней. По результатам рассмотрения дела судья выносит решение: назначить административное наказание или прекратить производство по делу. В таблице 3 представлено соотношение налоговой и административной ответственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Соотношение налоговой  и административной ответственности.

Ответственность, установленная НК РФ	Ответственность, установленная КоАП РФ
Статья 119 «Непредставление налоговой декларации» Штраф:6 -- 5% от суммы  налога, подлежащей уплате за каждый полный (неполный) месяц просрочки, но не менее 100 руб. при просрочке до 180 дней; -- 10% от суммы  налога, подлежащей уплате за  каждый полный (неполный) месяц просрочки,  начиная со 181-го дня при просрочке  более 180 дней	Статья 15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации» Штраф -- от 3 до 5 МРОТ
Статья 120 «Грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения» Штраф: -- 5000 руб, если  длительность нарушения составляет  один налоговый период; -- 15 000 руб., если длительность нарушения составляет более одного налогового периода; -- 10% от недоплаченной  суммы налога, но не менее 15 000 руб., если результатом правонарушения  явилось занижение налогооблагаемой  базы	Статья 15.11 «Грубое  нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» Штраф -- от 20 до 30 МРОТ
Статья 122 «Неуплата  или неполная уплата сумм налога» Штраф: -- 20% от неуплаченной  суммы налога, если нарушение  совершено неумышленно; -- 40% от неуплаченной  суммы налога, если нарушение умышленное	________
Статья 126 «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу» Штраф: -- 50 руб. за  каждый не представленный налогоплательщиком  в срок документ, истребованный  налоговым органом; -- 5000 руб. при  отказе организации представить документы (сведения) о налогоплательщике, равно как и представление ложных документов (сведений), иное уклонение от представления документов (сведений)	Статья 15.6 «Непредставление сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля» Штраф -- от 3 до 5 МРОТ

Налоговый орган  имеет право взыскивать штрафы в  бесспорном порядке по каждому налогу или иному основанию отдельно (п. 7 ст. 114 НК РФ). Таким образом, если сумма штрафов по нескольким правонарушениям  превышает в совокупности установленный лимит, налоговый орган вправе взыскать санкции в бесспорном порядке путем списания со счетов налогоплательщика сумм до 50 000 и 5000 руб. соответственно по каждому из оснований за каждый налоговый период.

4.6. Определение суммы ЕНВД за налоговый период для аптеки

Определение суммы  единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (1-й квартал 2009 г.) произведено для  аптеки ЗАО «Сармедсервис», расположенной  по адресу г. Саратов, ул. Ламповая, 7. Площадь  торгового зала составляет 30 м², численность работников 5 человек, оклад каждого составляет 4500 руб. Корректирующий коэффициент К1 для розничной торговли составляет 1,148, корректирующий коэффициент К2 - коэффициент удаленности для данного месторасположения составляет 0,65, ставка ЕНВД составляет 15%. Схема расчета ЕНВД за отчетный период представлена на рисунке

Рис. 1. Схема  расчета ЕНВД за квартал

Показатели:

1.Базовая доходность  на единицу физического показателя  в месяц (руб.): 1800 руб.

2. Величина физического  показателя:

за 1 месяц налогового периода 30

за 2 месяц налогового периода 30

за 3 месяц налогового периода 30

3. Корректирующий  коэффициент К1: 1,148

4. Корректирующий  коэффициент К2: 0,65

5. Налоговая  база: 1800*1,148*0,65*(30+30+30)=120884 руб.

6. Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период: 120884*15/100=18133

7. Сумма уплаченных  за налоговый период страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование работников, занятых  в сферах деятельности, по которым  уплачивается ЕНВД, и (или) страховых взносов или фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование: 4500*5*3*14/100=3150 руб.

8. Сумма, выплачиваемая  в течение налогового периода  из средств налогоплательщика  на пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сфере деятельности, по которым уплачивается налог на вмененный доход: 0 руб.

9. Сумма страховых  взносов и пособий по временной  нетрудоспособности, уменьшающая (но  не более чем на 50 %) сумму исчисленного  ЕНВД: 3150+0=3150 руб.

10. Сумма единого  налога на вмененный доход,  подлежащая уплате за налоговый  период: 18133-3150=14983 руб.