Налоги. Налоговая политика в РФ. Виды налогов. Налогообложение в аптечных организациях

 

3. Виды налогов

Все налоги подразделяются на несколько видов:

Прямые и косвенные

В общем, налоги делятся на прямые, то есть те налоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства и косвенные, то есть налоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. Прямыми налогами можно назвать такие, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль и подобные. К косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость и другие.

Аккордные и  подоходные

Также принято  различать аккордные и подоходные налоги. Первые государство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента. Таким образом,

.

Под последними же подразумевают  налоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода (Y). Данную зависимость показывает либо предельная ставка налога (t), которая объясняет, насколько увеличивается налог при увеличении дохода на одну денежную единицу, либо средняя ставка налога (q): просто отношение суммы взимаемого налога к величине дохода. То есть,

или

, где:

Прогрессивные, регрессивные или пропорциональные

Подоходные налоги сами делятся  на три типа:

Прогрессивные налоги — налоги, у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растёт и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка так же падает.

Регрессивные  налоги — налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растёт, если доход уменьшается.

Пропорциональные налоги — налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода.

Налоги выполняют одновременно пять основных функций: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

Фискальная  функция налогообложения — основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения — производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищённых категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Регулирующая  функция налогообложения — направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Контрольная функция налогообложения — позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

Стимулирующая функция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий наборналоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Дестимулирующая функция налогообложения — направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Можно назвать  также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

4. Налогообложение в аптечных организациях

Аптечное предприятие (аптека) является одновременно и предприятием розничной торговли, и предприятием, оказывающим услуги населению (например, услуги проката изделий медицинского назначения), и производственным предприятием (производственная аптека, изготавливающая лекарства по рецептам врачей).

Приведем основные нормативные документы, определяющие специфику учета и налогообложения аптек:

- Федеральный  закон от 22.06.1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных  средствах" (в ред. от 29.12.2004 г.);

- Федеральный  закон от 08.08.2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании  отдельных видов деятельности" (в ред. от 21.03.2005 г.) - фармацевтическая деятельность лицензируется;

- Постановление  Правительства РФ от 01.07.2002 г. N 489 "Об утверждении положения  о лицензировании фармацевтической  деятельности" (в ред. от 04.02.2003 г.);

- Постановление  Правительства РФ от 09.11.2001 г. N 782 "О государственном регулировании  цен на лекарственные средства" - на некоторые лекарства установлена  фиксированная розничная надбавка;

- Приказ Минздрава  РФ от 04.03.2003 г. N 80 "Об утверждении  отраслевого стандарта "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения. ОСТ 91500.05.0007-2003" (в ред. от 29.08.2004 г.).

Рассмотрим  некоторые особенности налогообложения  в аптеках.

В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ для аптечных предприятий характерны следующие налоги и сборы:

- налог на  добавленную стоимость;

- акцизы;

- единый социальный  налог;

- налог на  прибыль организаций;

- налог на  имущество;

- транспортный  налог;

- налог на  землю.

Аптека является налоговым агентом:

- по налогу  на доходы физических лиц своих  работников;

- по налогу  на добавленную стоимость в  соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ, если арендует федеральное  или муниципальное имущество;

- по налогу  на прибыль при выплате дивидендов юридическим лицам.

С 2003 г. некоторые  аптеки применяют специальные налоговые  режимы:

- упрощенную  систему налогообложения (УСНО), если удовлетворяют критериям,  приведенным в статье 346.12. НК РФ;

- систему налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход (ЕНВД) в субъектах РФ, где этот налог введен для розничной торговли, если площадь торгового зала по каждому объекту организации торговли не превышает 150 квадратных метров (статья 346.26. НК РФ).

4.1 НДС - механизм взимания и льготные режимы

Элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС) установлены главой 21 НК РФ.

Аптечные организации  за исключением организаций, имеющих  право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ или перешедших на УСНО или ЕНВД, являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения  для производственных аптек и  аптек, работающих по договорам купли-продажи, являются операции по реализации товара - лекарственных средств, изделий  медицинского назначения и других товаров, разрешенных к реализации через аптечные сети.

Для аптек, оказывающих  услуги (услуги по комиссионной торговле, услуги проката изделий медицинского назначения) - операции по реализации услуг.

Налоговая база определяется как:

- стоимость  реализованных товаров исходя  из цен, определяемых в соответствии  со статьей 40 НК РФ с учетом  акцизов (статья 154 НК РФ);

- выручка от  реализации услуг (комиссионное  вознаграждение - для аптек, работающих  по договору комиссии).

В целях налогообложения в налоговую базу по НДС включаются авансовые платежи в счет предстоящих поставок товара по расчетным ставкам - 10/110 и 18/118 (например, предоплата ЛПУ за товар) (статья 162 НК РФ).

Момент определения  налоговой базы закрепляется в учетной  политике предприятия (статья 167 НК РФ). В аптеках, как у предприятий розничной торговли, момент отгрузки совпадает с моментом оплаты, поэтому чаще всего в учетной политике аптечные предприятия утверждают для целей налогообложения НДС дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки товара (услуг).

Налоговые ставки:

По ставке 10% в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ облагается:

- реализация  лекарственных средств, включая  лекарственные субстанции, в том  числе внутриаптечного изготовления;

- реализация  изделий медицинского назначения;

- реализация  продуктов детского и диетического  питания, товаров для детей,  таких как игрушки, подгузники.

Коды видов  продукции, облагаемых по ставке 10%, в  соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Для продовольственных  товаров и товаров для детей  Правительство РФ утвердило коды Постановлением от 31.12.2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (в ред. от 23.03.2005 г.). Для лекарств и изделий медицинского назначения при отсутствии соответствующего Постановления РФ МНС РФ в своем Письме от 28.01.2002 г. N ВГ-6-03/99 в целях применения налоговой ставки 10% предлагает руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в Письме Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 10.04.1996 г. N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции", зарегистрированном в Минюсте РФ 07.05.1996 г. N 1081.

Таким образом, пока Правительство РФ не определилось с кодами, ставка НДС 10% применяется:

- для лекарственных  средств, зарегистрированных в  установленном порядке, т.е. имеющих  регистрационное свидетельство  Минздрава РФ и помещенных  в Государственный реестр лекарственных  средств за исключением лечебно-профилактических, пищевых добавок, репеллентов;

- для изделий  медицинского назначения, включая  изделия-полуфабрикаты, помещенные  под кодовыми обозначениями 93 8000-93 9000 "Препараты биологические", "Материалы, средства медицинские  и продукция медицинского назначения".

Некоторые группы товаров и услуги, которые реализуются через аптечную сеть, освобождаются от налога в соответствии со статьей 149 НК РФ, это:

- важнейшая  и жизненно необходимая медицинская  техника по Перечню, утвержденному  Постановлением Правительства РФ  от 17.01.2002 г. N 19;

- протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- технические  средства, включая автомототранспорт,  материалы, которые могут быть  использованы исключительно для  профилактики инвалидности или  реабилитации инвалидов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 г. N 998 (в ред. от 10.05.2001 г.);

- очки (за исключением  солнцезащитных), линзы и оправы  для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением  Правительства РФ от 28.03.2001 г. N 240;

- услуги аптечных  организаций по изготовлению  лекарственных средств.

В соответствии со статьей 156 НК РФ также не подлежат налогообложению услуги по реализации вышеперечисленных товаров (по договору комиссии).

Операции по реализации перечисленных выше товаров и услуг не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (пункт 6 статьи 149 НК РФ).

У аптеки могут  возникнуть проблемы с налоговыми органами при применении льготы по НДС по протезно-ортопедическим изделиям при  отсутствии лицензии на оказание протезно-ортопедической помощи.

Это обусловлено  тем, что согласно пункту 7 Методических рекомендаций по применению Главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 (в ред. от 16.01.2004 г.), право на применение освобождения от налогообложения по НДС при реализации протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним возникает при наличии у налогоплательщиков лицензии, выданной в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2002 г. N 309 "Об утверждении положения о лицензировании деятельности по оказанию протезно-ортопедической помощи" (в ред. от 01.02.2005 г.).

Согласно этому  Положению, деятельность по оказанию протезно-ортопедической помощи включает в себя также реализацию протезов различных конструкций.