7. По уровню бюджета, в который
зачисляется налоговый платеж, выделяют
налоги:
а)
закрепленные, которые целиком поступают
в тот или иной бюджет (например, таможенные
пошлины);
б) регулирующие, которые поступают одновременно
в различные бюджеты в пропорции, определенной
законодательством (например, налог на
прибыль организаций).
8. По порядку введения налоги
делятся:
а) на общеобязательные, взимаемые на
всей территории страны независимо от
бюджета, в который они поступают (налог
на доходы физических лиц);
б) факультативные, которые предусмотрены
основами налоговой системы, но их введение
и взимание находятся в компетенции региональных
и местных органов власти (лицензионные
сборы).
Остановимся на основных видах
косвенного налога: акциз, таможенная
пошлина и фискальный монопольный налог.
Акциз - косвенный налог на товары
и услуги. Объектом обложения выступают,
как правило, товары массового внутреннего
производства (сахар, чай и др.), а также
различные коммунальные, транспортные
и другие услуги, имеющие широкое распространение.
Разновидностью акцизного налога является
налог на добавленную стоимость, взимаемый
с части стоимости, добавленной на каждой
стадии производства или обращения. Данный
налог является стабильным источников
доходов в бюджет. Однако в социальном
плане налог на добавленную стоимость
с его широкой налоговой базой и высокими
ставками ведет к всеобщему росту цен
и усиливает тяжесть косвенного обложения
народных масс и особенно малообеспеченных
групп населения. Таким образом, его применение
содержит элемент несправедливости, поскольку
заставляет менее состоятельных людей
отдавать государству большую часть своего
дохода, чем это делает более состоятельная
масса людей.
Фискальные монопольные налоги
- косвенные налоги на товары массового
потребления, являющиеся объектом государственного
производства и торговли. Данный вид налога
возник из регалии, т. е. исключительного
права государства на какой либо вид деятельности.
Таможенные пошлины - косвенные
налоги на импортные, экспортные и транзитные
товары, поступающие в доход государственного
бюджета.
Согласно Конституции Российской
Федерации, каждый обязан платить законно
установленные налоги и сборы.
В Российской Федерации установлены
следующие виды налогов и сборов: федеральные,
региональные и местные.
К федеральным налогам и сборам
относятся:
1) налог на добавленную
стоимость - налог, представляющий собой
форму изъятия в бюджет части
добавленной стоимости, создаваемой
на всех стадиях производства и определяемой
как разница между стоимостью реализованных
товаров, работ и услуг и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства
и обращения;
2) акцизы - по способу взимания
делятся на индивидуальные и
универсальные. Индивидуальные - устанавливаются
на отдельные виды товаров и услуг и взимаются
по твердым ставкам с единицы измерения товара (услуг). Универсальные
- устанавливаются в процентах к стоимости
товаров или услуг.
3) налог на доходы физических
лиц - основной вид прямых налогов,
взимаемых с доходов физических лиц. Плательщиками
являются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами РФ (т. е. лица,
фактически находящиеся на территории
РФ не менее 183 дней в календарном году),
а также физические лица, получающие доходы
от источников в РФ, не являющиеся налоговыми
резидентами РФ. Объектом налогообложения
признается доход, полученный налогоплательщиками:
a) от источников в РФ и (или) от источников
за пределами РФ - для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ; б) от источников
в РФ - для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ;
4) налог на прибыль
организаций - основной прямой налог
на юридических лиц. Плательщиками
являются: а) российские организации;
б) иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через
постоянные представительства и
(или) получающие доходы от источников
в РФ. Объектом налогообложения является
прибыль организации, под которой понимаются
полученные организацией доходы, уменьшенные
на величину расходов в соответствии с
положениями, установленными налоговым
законодательством;
5) налог на добычу полезных
ископаемых - налог, взимаемый с организаций
и индивидуальных предпринимателей, признаваемых
пользователями недр в соответствии с
законодательством РФ. Объектом налогообложения
являются добытые полезные ископаемые;
6) водный налог - налог, взимаемый
с организаций и физических
лиц, осуществляющих специальное и (или)
особое водопользование в соответствии
с законодательством РФ;
7) сборы за пользование
объектами животного мира и
за пользование объектами водных
биологических ресурсов - сборы за разрешения
(лицензии) на охоту, взимаемые с целью
контроля и регулирования использования
объектов животного мира, отнесенных к
объектам охоты, и среды их обитания;
8) государственная пошлина
- сбор, взимаемый с организаций
и физических лиц при их
обращении в уполномоченные органы,
за совершением в отношении этих
лиц юридически значимых действий (включая
выдачу документов, их копий, дубликатов)
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество
организаций - объектом налогообложения
признается движимое и недвижимое имущество
(включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное
в совместную деятельность), относящееся
к объектам основных средств данной организации;
2) налог на игорный
бизнес - взимается с организаций
и физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность
в области игорного бизнеса. Объектом
налогообложения являются игровые столы,
игровые автоматы, кассы тотализаторов,
кассы букмекерских контор;
3) транспортный налог - налог
с лиц, на которых зарегистрировано
транспортное средство, признаваемое
объектом налогообложения. Налогом облагают
автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты,
яхты и другие транспортные средства,
зарегистрированные в порядке, установленном
законодательством РФ.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог - один
из целевых налогов; одна из
форм платы за землю в связи с
установлением платности землепользования.
Плательщиками являются организации и
физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого
владения.
2) налог на имущество
физических лиц - объектом налогообложения
являются виды имущества, как то: жилые
дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения,
помещения и сооружения; самолеты, вертолеты,
теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные
лодки и другие водно-воздушные транспортные
средства (за исключением весельных лодок).
4. Функции налогов
Социально-экономическая сущность,
внутреннее содержание налогов проявляется
через их функции. Налоги выполняют четыре
важнейшие функции:
- обеспечение финансирования
государственных расходов (фискальная
функция).
- государственное регулирование
экономики (регулирующая функция).
- поддержание социального
равновесия путем изменения соотношения
между доходами отдельных социальных
групп с целью сглаживания
неравенства между ними (социальная
функция).
- стимулирующая функция.
Налогам принадлежит решающая
роль в формировании доходной части государственного
бюджета. Во всех государствах, при всех
общественных формациях налоги в первую
очередь выполняли фискальную функцию
— изъятие части доходов предприятий
и граждан для содержания государственного
аппарата, обороны станы и той части непроизводственной
сферы, которая не имеет собственных источников
доходов (многие учреждения культуры,
библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны
для обеспечения должного уровня развития
- фундаментальная наука, театры, музеи
и многие учебные заведения и т. п.
Важную роль играет функция,
без которой в экономике, базирующейся
на товарно-денежных отношениях, нельзя
обойтись - регулирующая. Рыночная экономика
в развитых странах - это регулируемая
экономика. Представить себе эффективно
функционирующую рыночную экономику,
не регулируемую государством, невозможно.
Иное дело - как она регулируется, какими
способами, в каких формах. Здесь возможны
варианты, но каковы бы, ни были эти формы
и методы, центральное место в самой системе
регулирования принадлежит налогам. Развитие
рыночной экономики регулируется финансово-экономическими
методами путем применения отлаженной
системы налогообложения, маневрирования
ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений
и дотаций и т. п. Центральное место в этом
комплексе экономических методов занимают
налоги. Маневрируя налоговыми ставками,
льготами и штрафами, изменяя условия
налогообложения, вводя одни и отменяя
другие налоги, государство создает условия
для ускоренного развития определенных
отраслей и производств, способствует
решению актуальных для общества проблем.
Социальная или перераспределительная
функция налогов. Посредством налогов
в государственном бюджете концентрируются
средства, направляемые затем на решение
народнохозяйственных проблем, как производственных,
так и социальных, финансирование крупных
межотраслевых, комплексных целевых программ
- научно-технических, экономических и
др. С помощью налогов государство перераспределяет
часть прибыли предприятий и предпринимателей,
доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры,
на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие
отрасли с длительными сроками окупаемости
затрат (железные дороги, автострады, добывающие
отрасли, электростанции и др.). Перераспределительная
функция налоговой системы носит ярко
выраженный социальный характер. Это достигается
путем установления прогрессивных ставок
налогообложения, направления значительной
части бюджета средств на социальные нужды
населения, полного или частичного освобождения
от налогов граждан, нуждающихся в социальной
защите.
Последняя функция налогов
- стимулирующая. С помощью налогов, льгот
и санкций государство стимулирует технический
прогресс, увеличение числа рабочих мест,
капитальные вложения в расширение производства
и др. Действительно, грамотно организованная
налоговая система предполагает взимание
налогов только со средств, идущих на потребление.
А средства, вкладываемые юридическим
или физическим лицом в развитие освобождаются
от налогообложения полностью или частично.
У нас это правило не выполняется. Стимулирование
технического прогресса с помощью налогов
проявляется, прежде всего, в том, что сумма
прибыли, направленная на техническое
перевооружение, реконструкцию, расширение
производства товаров народного потребления,
оборудование для производства продуктов
питания и ряда других освобождается от
налогообложения. Эта льгота, конечно,
очень существенная. Во многих развитых
странах освобождаются от налогообложения
затраты на научно-исследовательские
и опытно-конструкторские работы. Делается
это по-разному. Так, в Германии указанные
затраты включаются в себестоимость продукции
и тем самым автоматически освобождаются
от налогов. В других странах эти затраты
полностью или частично исключаются из
облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно
установить, что в состав затрат, освобождаемых
от налога, полностью или частично, входят
расходы на НИОКР. Другой путь - включать
эти расходы в затраты на производство.
Заключение
Налоговая система возникла
и развивалась вместе с государством.
Это важнейший элемент рыночных отношений
и от нее во многом зависит успех экономических
преобразований в стране. Налоги являются
источниками пополнения доходной части
бюджета. Это безвозмездно присваиваемая
часть дохода или выручки. Субъектом налога
является физическое или юридическое
лицо, на которое законодательством возложено
обязательство платить налог.Объект налога
— это доход или имущество, на которые
начисляется налог, а источник налога
— доход, за счет которого уплачивается
налог.
Важным вопросом теории налогов
являются принципы налогообложения: всеобщность,
справедливость, удобство,достаточность,
стабильность, гибкость, выбор надлежащего
источника и объекта налогообложения.
Устойчивую налоговую систему
можно создать только на серьезной теоретической
основе, учитывающей специфику экономических
отношений в обществе, созданный производственный
и научный потенциал.
В связи с этим налоги сложились
в очень разнообразную довольно разветвленную
совокупность. Налоги делятся на прямые
и косвенные в зависимости от источника
их взимания. В зависимости от налоговых
ставок налоги делятся на пропорциональные,
прогрессивные и регрессивные. Различают
также маркированные и немаркированные
налоги. В зависимости от того, кто взимает
налог и в какой бюджет он поступает, налоги
делятся на государственные и местные.
Если же в качестве классификационного
признака налогов рассматривать, кто есть
налогоплательщик, т.е. субъект налогообложения,
то различают налоги с физических и юридических
лиц. По способам взимания налогов они
подразделяются на кадастровые, декларируемые
и изымаемые у источника.
Общественное назначение налогов
проявляется в их функциях. Среди функций
налогов необходимо выделить, прежде всего,
фискальную, регулирующую, экономическую,
распределительную,контролирующую и стимулирующую
функции.
Список литературы
- Финансы: учеб. --2-е изд., перераб. и доп./под
ред. В.В. Ковалева.--М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2007.
- Финансы: Учеб. пособие/Под ред.
проф. А.М. Ковалевой.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,
2005.
- Гуревич С. В. Косвенное налогообложение
в реформируемой налоговой системе. //Финансы. – 2007.
- № 3. –с. 32.
- Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение:
Серия «Учебники и учебные пособия». - Ростов н/Д.: Феникс,2007.
– 417с.
- Беляков С.А. Финансирование
системы образования в России. М.: Макс
Пресс, 2006