Налоги. Их функции и роль в рыночной экономике

Налоговая система — совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления в которых реализуются определенные принципы.

Налог.система и принципы построения.Основополагающий принципом построения налог.системы - разделение на налоги прямые и косвенные, что в своей сущности формирует основные структуры налоговой системы.

Налоговая система РФ включает: федер.налоги и сборы (НДС, акцизы, налог на прибыль, гос.пошлина, тамож.пошлины и сборы, экологический, федер.лицензионные сборы); налоги и сборы субъектов РФ – региональные (налог на имущество пр-ия, на недвижимость, на игорный бизнес);  местные налоги и сборы (земельный налог, на имущество ФЛ, на рекламу, на наследование и дарение, местные лицензионные сборы).

При установлении местного налога или  регионального определяют в нормативных  правовых актах след.элементы налогообложения: льготы; налоговую ставку в пределах, установленных федер.законодат-ом; порядок и сроки уплаты; форму отчетности по каждому местному налогу.

НК РФ устанавливает: виды налогов и сборов; основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов; формы и методы налог-го контроля; ответственность за совершение налог.правонарушений.

Классификация налогов: По уровню бюджета (федеральные; субъектов РФ; местные); По виду дохода бюджета (закрепленные и регулирующие); По способу переложения (косвенные и прямые); По субъекту налога (с ЮЛ и с ФЛ); По источнику уплаты (выручка; себестоимость; финансовый результат); По объекту налогообложения (имущественные; ресурсные; на доход; на действия); По виду ставки (пропорциональные; прогрессивные; регрессивные); По способу налогообложения (по декларации; у источника; кадастровый).

Федеральные налоги: налог на прибыль пр-ий; НДС; налог на внешнеэкономическую деятельность; акцизы

Республиканские налоги:  лесной сбор; налог на имущество пр-ия, на недвижимость, на игорный бизнес

Местные налоги:  земельный налог, на имущество ФЛ, на рекламу, на наследование и дарение, местные лицензионные сборы

Прямые (налоги, которые изымаются  из доходов ЮЛ и ФЛ) -налог на прибыль  ЮЛ; налог на прирост капитала; налог  на сверхприбыль.

Косвенные (налоги, которые ориентируются  на расходы): акцизы; фискальные монопольные  налоги; таможенные пошлины.

Отчисления в фонды соц.страхования: пенсионный фонд; фонд соц.страха; фонд занятости; фонд медицинского страхования.

Субъект налога – ЮЛ и ФЛ, кот.обязаны  платить налог. Объект налога – предмет  или имущество, подлежащие налогообложению.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВ РОССИИ

           3.1. Проблемы и перспективы развития налогов России

Правительство РФ 02.05.2012 одобрило Основные направления налоговой  политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (далее - Основные направления  налоговой политики). Согласно этому  документу в 2013 - 2015 гг. предлагается продолжить совершенствование налоговой  системы РФ путем проведения налогового маневра. В итоге будут снижены  налоговые нагрузки на труд и капитал  и повышены налоговые нагрузки на потребление, включая дорогую недвижимость, рентные доходы, возникающие при  добыче природных ресурсов, а также  при переходе к новой системе  налогообложения недвижимого имущества.¹

В Основных направлениях налоговой  политики предусмотрено несколько  путей совершенствования налоговой  системы. Среди них, например, выравнивание налоговой нагрузки на газовую и  нефтяную промышленность, а также  изъятие 80% доходов производителей газа, получаемых ими в связи с  ростом оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше прогнозируемого  уровня инфляции.

Кроме того, основными направлениями налоговой политики предлагается индексация ставок акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а также на табачные изделия, введение налога на недвижимость, введение налогообложения товаров престижного потребления с установлением максимальной ставки налога для недвижимого имущества, суммарная кадастровая стоимость которого превышает 100 млн. руб. Также предлагается индексация ставок транспортного налога в отношении автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с., а также других транспортных средств с повышенной мощностью двигателя.

Среди других направлений  совершенствования налоговой системы - поэтапная отмена льгот в отношении  субъектов естественных монополий  и введение налогообложения земельных участков, ограниченных в обороте. Также рассматривается сближение бухгалтерского и налогового учета в целях снижения административных расходов налогоплательщиков и определения сфер, в которых нецелесообразно устанавливать особые правила, отличные от правил бухгалтерского учета.

По мнению авторов, позитивным представляется положение Основных направлений налоговой политики о том, что из объекта обложения  налогом на имущество организаций  могут быть исключены машины и  оборудование (движимое имущество). В  то же время будут разработаны  меры по упрощению налогового учета, планы по развитию взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях, а именно совершенствование административного  порядка урегулирования налоговых  споров, обжалование актов налоговых  органов, действий или бездействий  их должностных лиц. Вместе с тем  по документу имеется ряд замечаний  и предложений.

Налоговое администрирование

В Основных направлениях налоговой  политики отмечено, что важная задача изменений в налоговом администрировании  состоит в том, чтобы общий  уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению  большего числа налогоплательщиков. По мнению автора, с таким подходом согласиться нельзя, нужно улучшать качество работы налоговых органов, сокращать документооборот, развивать  согласительные процедуры и другие инструменты.

Наряду с текущими и  последующими видами налогового контроля (камеральные и выездные проверки) необходимо развивать предварительный  контроль - выдачу уполномоченным государственным  органом заключений о налоговой  квалификации сделки или операции. Это так называемые акты проверки наоборот, которые выдаются до совершения операций, а не спустя годы. В результате налоговое администрирование станет более эффективным и комфортным для бизнеса, а количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками может значительно снизиться.

Помимо этого в разд. 4 "Совершенствование налогового администрирования" ч. II Основных направлений  налоговой политики большое внимание уделено вопросам получения налоговыми органами документов и информации от банков, в том числе в отношении  депозитов и счетов налогоплательщиков. Однако острый вопрос о взаимоотношениях с банками по поводу ареста и снятия ареста со счетов неплательщиков не нашел  отражения в Основных направлениях налоговой политики.

К сожалению, приостановление  операций по счетам налогоплательщиков зачастую используется не как гарантия взыскания начисленных платежей, а как средство принуждения к  уплате, что нередко ведет к  злоупотреблениям, в том числе  коррупционного характера. Блокировка счета возможна также в случае непредставления декларации в установленный  срок по причинам, не зависящим от налогоплательщика (проблемы с почтой, доставкой через  оператора телекоммуникационных каналов  связи).

Весьма распространены случаи, когда требование об аресте счета  приходит в банк уже после фактического исполнения плательщиком налогового платежа. Причем банк не может после удовлетворения плательщиком инкассового требования автоматически и самостоятельно без письменного разрешения налогового органа разблокировать счет клиента. Это  негативно отражается на финансовом положении налогоплательщиков, особенно в периоды дестабилизации международных  экономических процессов, а также  сбоев в платежах между смежниками, несвоевременных оплат выполненных  работ исполнителями государственных  заказов.

В связи с этим, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ, необходимо внести следующие изменения:

• отменить блокировку счетов в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, поскольку в обеспечительных целях у налоговых органов достаточно полномочий, предусмотренных п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);
• установить в п. 3 ст. 76 НК РФ, что счет блокируется не в случае непредставления декларации в установленный срок, а в случае непредставления декларации по истечении 10 рабочих дней после вручения налоговым органом налогоплательщику уведомления о неполучении декларации;
• ввести дополнительное условие для приостановления операций по счетам - санкцию прокурора, поскольку наличие у налогового органа достаточных оснований предполагать возможность сокрытия имущества от взыскания налогов - это только оценочная категория, неочевидная и, следовательно, подлежащая предварительной проверке;
• установить в п. 10 ст. 101 НК РФ примерный перечень достаточных оснований и внести в обязанность налогового органа указывать в решении, в чем заключаются такие основания, на какой информации базируются выводы налогового органа, а также источники такой информации.

Механизмы противодействия  уклонению от уплаты налогов

Давно ожидаемыми следует  считать так называемые антиофшорные меры (разд. 5 ч. II Основных направлений  налоговой политики). Минфин России полагает, что если иностранная дочерняя компания не выплачивает дивиденды  российской материнской компании, то прибыль офшора должна войти в  налоговую базу российской компании. В этих целях в НК РФ должен быть закреплен термин "иностранная  контролируемая компания". Однако для  того, чтобы эти нормы заработали в реальной жизни, нужно, на взгляд авторов, создать четкие механизмы контроля. Кроме того, недобросовестные налогоплательщики довольно быстро научатся скрывать свою принадлежность к тем или иным фирмам. Важно понимать и еще один фактор, если подобные инструменты противодействия не будут введены в Казахстане и Белоруссии, которые являются членами Таможенного союза, то именно в эти страны усилится отток капитала.

Относительно введения термина "юридическое лицо - налоговый  резидент Российской Федерации" необходимо отметить следующее. В международных  соглашениях об избежании двойного налогообложения содержатся правила  определения резидентства, в том  числе для юридических лиц. Нормы  международных соглашений будут  иметь большую силу над вновь  введенными нормами НК РФ. При этом порядок определения резидентства в различных соглашениях не имеет  полного совпадения. Иными словами, понятие универсального налогового резидентства, которое предлагается в Основных направлениях налоговой  политики, работать не будет.

Целесообразно предусмотреть  в НК РФ, по мнению авторов, отсылочную норму к соответствующим соглашениям. В этом случае нормы НК РФ, регламентирующие понятие универсального налогового резидентства, будут действовать  непосредственно только в отношении  тех стран, с которыми соответствующие  соглашения не заключены. Однако следует  иметь в виду, что могут возникнуть коллизии с национальным законодательством  таких стран, а также возможны случаи двойного налогообложения доходов.

Основными недостатками предлагаемой нормы представляются, в частности:

• риск субъективного подхода проверяющих лиц к доказательствам налогового резидентства, например места фактического центра управления;
• невозможность выработки четких критериев для всех случаев хозяйственной деятельности и, как результат, огромное количество спорных ситуаций;
• субъективность принимаемых судами решений, где ценой вопроса будет являться обложение налогом на прибыль всех доходов организации (во всех странах) вместо доходов от источников в РФ.

Совершенствование налогообложения  при операциях с еврооблигациями

В Основных направлениях налоговой  политики (подразд. 1.2 ч. II) указано, что  на заемщика не будет возлагаться  обременительная обязанность по идентификации всей цепочки владения европейскими облигациями. Достаточно определить первый уровень держателей, зарегистрированных в депозитарно-клиринговых  системах.

Расцениваем данное положение  как позитивное изменение. Вместе с  тем предлагаем уточнить отношение  законодателя к позиции Минфина  России, высказанной в его Письме от 30.12.2011 N 03-08-13/1, и к номинальным  эмитентам европейских облигаций  в целом.

В данном Письме Минфином России указано, что иностранные SPV-компании, являющиеся номинальными эмитентами европейских  облигаций, не могут рассматриваться  как лица, имеющие фактическое  право на процентные доходы (здесь  речь идет о ситуации, когда денежные средства, полученные SPV-компанией в  результате выпуска европейских  облигаций, размещаются в российском банке, у которого 99% акций данной SPV-компании размещены в виде срочного вклада).

Во исполнение депозитного  договора банки выплачивают иностранной SPV-компании проценты, которые затем  направляются на выплату процентов  держателям европейских облигаций.

Полагаем целесообразным предусмотреть в российском законодательстве условия сделок, при которых номинальные  эмитенты европейских облигаций  могут считаться фактическими владельцами  дохода.