Налоги и платежи за пользование природными ресурсами: особенности исчисления и взимания

На формирование доходной части федерального бюджета значительное влияние оказали изменения, внесенные  в бюджетное и налоговое законодательство:

- индексация ставок акцизов  по подакцизным товарам;

- повышение размеров государственной  пошлины за совершение юридически  значимых действий;

- увеличение норматива  зачисления в федеральный бюджет  с 50 до 75 процентов от фактически  полученной Банком России прибыли  по итогам года, остающейся после  уплаты налогов и сборов;

Кроме того, такие факторы  как реформа социальных платежей и замена единого социального  налога страховыми взносами, поступающими напрямую во внебюджетные фонды, а также  сужение налоговой базы по основным источникам доходов оказали отрицательное  влияние на доходную базу федерального бюджета.          Сумма невыясненных поступлений, зачисленных в федеральный бюджет, по отчету на 1 января 2011 года составила 0,3 млн. рублей, что в процентном отношении к общей сумме доходов федерального бюджета составляет тысячные доли процента.      Динамика объема невыясненных поступлений, зачисляемых в федеральный бюджет, в 2010 году имела тенденцию к снижению с 92,8 млн. рублей в январе до 0,3 млн. рублей по итогам года с резким скачком в октябре, когда объем невыясненных достиг 42,5 млн. рублей (график 3).

График 3

Ежемесячный объем  невыясненных поступлений,

зачисляемых в  федеральный бюджет

Значительный объем невыясненных поступлений в январе-феврале 2010 года, в первую очередь, обусловлен отменой единого социального  налога и введением с 1 января 2010 г. на территории Российской Федерации нового порядка уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и N 213-ФЗ).             Резкое увеличение объема невыясненных поступлений  в октябре 2010 года связано с прекращением у Ростехнадзора с 1 октября 2010 года полномочий в сфере охраны окружающей среды, в том числе в части исполнения функций главного администратора доходов, и передачей полномочий по администрированию в Росприроднадзор.   Остаток невыясненных поступлений прошлых лет составил 11,2 млн. рублей, в том числе невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет – 10,7 млн. рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации – 0,1 млн. рублей, местные бюджеты – 0,4 млн. рублей.    Новацией 2010 года в части учета поступлений стал учет субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, перечисленных из федерального бюджета в областной бюджет (местные бюджеты.          По состоянию на 1 января 2011 года из федерального бюджета в бюджет Липецкой области поступило 6 312 млн. рублей целевых средств.  Основная часть средств (87,2%) поступила на социальную помощь – 2 359 млн. рублей (37,4%), государственную поддержку сельского хозяйства – 1 592 млн. рублей (25,2%), реализацию государственных функций в области здравоохранения, спорта и туризма – 1 090 млн. рублей (17,3%), реализацию государственной политики занятости населения - 463 млн. рублей (7,3%). Кроме того, целевые трансферты из федерального бюджета поступили на реализацию следующих мероприятий:

- водохозяйственные и  лесные мероприятия – 111 млн.  рублей;

- мероприятия в области  образования – 126 млн. рублей;

- мероприятия в сфере  культуры, кинематографии, средств  массовой информации – 3 млн.  рублей;

- переселение граждан  – 37 млн. рублей;

- прочие межбюджетные  трансферты – 180 млн. рублей;

- охрану и использование  объектов животного мира  и  биологических ресурсов – 0,3 млн.  рублей;

- руководство  и   управление в сфере установленных  функций – 92 млн. рублей;

- федеральные целевые  программы – 260 млн. рублей.

По состоянию на 1 января 2011 года в Управлении зарегистрировано 571 администраторов доходов бюджетов.       В общем количестве администраторов доходов бюджетов  администраторы доходов федерального бюджета составили 83 единицы или 15%,  в бюджет субъекта РФ – 33 (6%), в местные бюджеты – 452 (78%), в бюджеты государственных внебюджетных фондов - 3 (1%) (диаграмма 5).

Диаграмма 5

Количество администраторов  доходов бюджетов бюджетной системы  Российской Федерации, обслуживаемых  в Управлении Федерального казначейства по Липецкой области

По состоянию на 01.01.2011 в Управлении открыто 1 362 лицевых  счета, в том числе администраторам  доходов федерального бюджета - 88 лицевых  счетов (из них 5 лицевых счетов администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета «08»), администраторам  доходов областного бюджета - 58 лицевых  счетов, администраторам доходов  местных бюджетов - 1209 лицевых счетов, администраторам доходов государственных  внебюджетных фондов - 7 лицевых счетов.   В 2010 году продолжена работа по развитию электронного документооборота между Управлением и администраторами доходов бюджетов.            По состоянию на 1 января 2011 года на территории Липецкой области система электронного документооборота внедрена с 511 администраторами доходов бюджета, что составляет 88,6% от общего количества администраторов доходов бюджета. Из них 76 администратора доходов федерального бюджета (88,0%), 33 администратора доходов областного бюджета (90,9%) и 399 администраторов доходов местных бюджетов (90,0%), 3 администратора доходов государственных внебюджетных фондов (100%) (диаграмма 6).

Диаграмма 6

Взаимодействие  Управления Федерального казначейства по Липецкой области с администраторами доходов бюджета

Обмен  информацией с  администраторами доходов бюджета, перешедших на электронный документооборот,  осуществлялся в рамках действующего Договора об обмене электронными документами  и в соответствии с "Требованиями к форматам текстовых файлов, используемых при информационном взаимодействии  между органами Федерального казначейства и администраторами поступлений».      С администраторами поступлений в бюджет, являющимися клиентами Отделений УФК по Липецкой области и не имеющих электронного документооборота с Управлением,  информационное взаимодействие осуществлялось через Отделения.        2.2 Порядок взимания и исчисления на примере организации «Рыбхоз» На балансе организации «Рыбхоз» (Дальневосточный экономический район) числится производственный цех по переработке сельскохозяйственной продукции.        На производственные нужды в 2007 году за полугодие организацией «Рыбхоз» было забрано 68 тыс. куб. м воды.        Установленный лимит на год составляет 84 тыс. куб. м.    Кроме того, без лицензии было забрано 20 тыс. куб. м воды, из которых 10 тыс. куб. м было передано сельскохозяйственному обществу по договору. Организация «Рыбхоз» размещает в акватории реки Амур две моторные лодки на площади 1,2 кв. м.       Необходимо рассчитаться с бюджетом по плате за пользование водными объектами.

Решение:            В соответствии с п. 2, 3 статьи 333.12 при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются как одна четвертая утвержденного годового лимита.         Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Квартальный лимит = 84 / 4 = 21 тыс. куб. м     

Лимит за полугодие = 21*2 = 42 тыс. куб. м     

Объем забранной воды сверх установ-го лимита = 68 – 42 = 26 тыс. куб. м

Объем забранной воды всего  в пределах лимита = 42 тыс. куб. м

Сумма налога (в пределах лимита) = 42 * 70 = 2940 руб.

Сумма налога (сверх лимита) = 26 * 5 * 70 = 9100 руб.

Сумма налога по объему забранной  воды без лицензии =10*5*70=3500 руб.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет = 2940 + 9100 + 3500 = 15 540 руб.

Ответ:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет равна 15540 руб.

Организация получила разрешение на ведение рыбного промысла на текущий  год, в котором определены разные сроки действия данного разрешения для разных объектов водных биологических  ресурсов:

• для палтуса Северного бассейна – с 8 марта по 30 апреля, количество, разрешенное к вылову, – 450 т;
• для сельди Северного бассейна – с 10 апреля по 30 мая, количество, разрешенное к вылову, – 620 т.

Определите сумму сбора  и распределите по срокам уплаты.

Ставки сбора по палтусу  – 3500 руб. за тонну, а по сельди – 400 руб. ха тонну.

Определить общую сумму сбора за право вылова палтуса и сельди. Рассчитать порядок уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Решение:

1. Определяем сумму сбора за право вылова палтуса:

450 т × 3500 руб. = 1575 тыс. руб.;

2. Определяем сумму сбора за право вылова палтуса:

620 т × 400 руб. = 248 тыс.  руб.;

3. Рассчитываем общую сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов:

1575 тыс. руб. + 248 тыс. руб. = 1823 тыс. руб.;

 «Рыбхоз» производит уплату разового сбора в размере 10% исчисленной суммы сбора.

4. Определяем разовую сумму сбора за право вылова двух видов биоресурсов:

1823 тыс. руб. × 10 % / 100 % = 182.3 тыс. руб.,

• в том числе сумма разового сбора по палтусу:

1575 тыс. руб. × 10 % / 100 % = 157.5 тыс. руб.,

• а разовая сумма сбора по сельди:

248 тыс. руб. × 10 % / 100 % = 24.8 тыс. руб.;

Уплата разового сбора  производится при получении разрешения наведение рыбного промысла на три  месяца.

5. Оставшаяся сумма сбора по палтусу составит:

1575 тыс. руб. – 157.5 тыс.  руб. = 1417.5 тыс. руб.;

6. Оставшаяся сумма сбора по сельди составит:

248 тыс. руб. – 24.8 тыс.  руб. = 223.2 тыс. руб.;

Оставшиеся суммы сбора  будут уплачиваться равными долями в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20 числа  в течение разрешенного срока  промысла данного объекта биоресурсов.

7. Определяем ежемесячную уплату сбора по палтусу:

1417.5 тыс. руб.: 3 = 472.5 тыс. руб.;

8. Определяем ежемесячную уплату сбора по сельди:

223.2 тыс. руб.: 3 = 74.4 тыс. руб.

Ответ:

Общая сумма сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов составит 1823 тыс. руб.

Сумма сбора за право вылова палтуса равна 1575 тыс. руб.

Сумма сбора за право вылова сельди равна 248 тыс. руб.

Ежемесячная уплата сбора  по палтусу – 472.5 тыс. руб.

Ежемесячная уплата сбора  по сельди – 74.4 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3  Пути совершенствования  и развития налогов и сборов  за пользование природными ресурсами  в РФ 

Система платежей за природные  ресурсы может обеспечивать либо изъятие доходов рентного происхождения  с целью передачи их от пользователя к собственнику, либо так называемую административную плату, то есть покрытие расходов на контроль за использованием природных ресурсов, оформление их передачи собственнику и т.д. В первом случае речь идет о налогах на природные  ресурсы, а во втором, о плате за предоставление лицензии или налоге на недвижимость.        Наряду с налоговыми на практике используются и неналоговые методы изъятия доходов. Прежде всего это договор о разделе продукции между государством в лице государственной компании и заинтересованной компанией-подрядчиком использования минерально-сырьевых ресурсов. Целесообразно при выборе отечественной концепции платного природопользования отдать предпочтение системе компенсационных неналоговых платежей, имеющих целевой характер. Для успешной ее реализации необходимо решить ряд задач:

• во-первых, обеспечить приоритет экологических потребностей общества над экономическими интересами хозяйствующих субъектов и значительно повысить доходы государства от рационального использования природного потенциала. При этом важно учитывать показатели бюджетной эффективности природоресурсных платежей для федерального, регионального и местного бюджетов;
• во-вторых, обеспечить реализацию и сочетание фискальной и регулирующей функций указанных платежей в процессе использования природных ресурсов, а также справедливое распределение налогового бремени в соответствующих отраслях для поддержания обоснованного уровня их эксплуатации;
• в-третьих, обеспечить устойчивое и безопасное развитие Российской Федерации.           Очевидно, что доля доходов от эксплуатации природо-эксплуатирующего сектора в приходной части бюджета должна быть увеличена. Это можно сделать только в рамках осуществления общей реформы налоговой системы.      Существующая налоговая политика имеет чисто фискальный характер и направлена только на пополнение бюджета. Система налогов в России является трехуровневой и состоит из федеральных, областных, включая республики в составе России, и городских (местных) налогов.   В начале 90-х годов основные элементы механизма сбора налоговых поступлений от эксплуатации природных ресурсов были утрачены. Соответственно потребовались новые решения для получения доходов от эксплуатации сырьевого сектора. Обсуждались два основных подхода: первый – преимущественное налогообложение обрабатывающих отраслей; второй – введение системы платежей за право пользования природными ресурсами, приближающихся по уровню к величине рентных доходов, которые возникают в этих отраслях.        В современной практике существует достаточно развитая система федеральных налогов на природные ресурсы. Основными задачами в области ее преобразования являются упорядочение системы федеральных налогов и увеличение их уровня. В ближайшие годы целесообразно сконцентрироваться на развитии налогов типа роялти (налоги, взимаемые с единицы добываемого сырья), которые могли бы заменить существующие акцизы, а также на воссоздании системы отчислений на воспроизводство природно-ресурсного потенциала (включая минерально-сырьевой сектор, водное и лесное хозяйство).        Наряду с федеральными должны получить развитие региональные налоги, перераспределяющие рентные доходы от эксплуатации природных ресурсов. Система региональных налогов на природные ресурсы в России совсем не развита, поэтому ее создание потребует значительных усилий. Важность сочетания региональных и федеральных налогов определяется тем, что только на этой основе можно достичь компромисса между федеральной властью и субъектами федерации по поводу использования природных ресурсов.            Для реального наполнения федерального бюджета необходимо создать механизм, стимулирующий максимальное получение на местах платежей за природные ресурсы.         Постепенное увеличение доли платежей за природные ресурсы в доходной части бюджета станет важнейшей составляющей реорганизации налоговой системы и позволит в принципе обеспечить повышение уровня финансирования мероприятий по воспроизводству и охране природных ресурсов. Принципиальные подходы к реформированию системы платного природопользования должны быть отражены в общем законодательстве о природопользовании, а налоги и платежи за пользование природными ресурсами должны войти в единую систему налогов.     Кроме того, необходимо разработать комплекс административных и экономических мер воздействия на природопользователей, имеющих просроченную задолженность по платежам в бюджет за пользование природными ресурсами.        Учитывая сложности переходного характера и специфику современного механизма распределения доходов от природных ресурсов, целесообразно рассмотреть возможность введения новых налогов в форме долговых обязательств. Такой подход позволит поэтапно перейти от действующей системы налогов к новой системе, в которой доходы от природного сектора адекватны его месту в экономике страны.  Федеральной целевой программой "Экология и природные ресурсы России (2002-2010 годы)", утвержденной постановлением Прави<span class="