Министерство
сельского хозяйства Российской
Федерации
Федеральное государственное
бюджетное образовательное учреждение
Высшего профессионального
образования
«Воронежский
государственный аграрный университет
имени
императора Петра
I»
Кафедра Налогов
и права
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
по дисциплине:
«Федеральные налоги и сборы»
тема: «Налоги и платежи
за пользование природными ресурсами:
особенности исчисления и взимания»
Воронеж 2012
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………3
- Цели и назначение налогов и сборов за пользование природными ресурсами в налоговой системе РФ……………………………………………4
- Сущность и назначение налогов и сборов за пользование природными ресурсами в РФ………………………………………………………………….4
- Основные элементы налогообложения водного налога и сборов за пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов………………………………………………………………………….10
- Современное состояние и особенности исчисления водного налога и сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов………………………………………………………...17
- Анализ поступления доходов на территории Липецкой области за 2011 год………………………………………………………………………………...17
- Порядок взимания и исчисления на примере ……………………………..31
3 Пути совершенствования и
развития налогов и сборов за пользование
природными ресурсами в РФ…………………………………………………...35
Заключение……………………………………………………………………….39
Список использованной литературы…………………………………………...41
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым
звеном экономических отношений
в обществе с момента возникновения
государства и представляют собой
обязательные сборы, взимаемые государством
с хозяйствующих субъектов и
с граждан по ставке, установленной
в законном порядке. В современном
цивилизованном обществе налоги – основная
форма доходов государства. Помимо этой
сугубо финансовой функции налоговый
механизм используется для экономического
воздействия государства на общественное
производство, его динамику и структуру,
на состояние научно-технического прогресса. Знание
налоговых проблем является частью общеэкономической
культуры бизнеса. Меняются ставки налогов,
объекты налогообложения, отменяются
одни льготы и вводятся новые, уточняются
источники уплаты налогов. Многочисленные
изменения и дополнения вносятся в инструктивный
и методический материал по налогам. Все
это резко увеличивает поток информации
по налогообложению, за которым сложно
уследить, но необходимо своевременно
получить. Незнание законов не освобождает
от ответственности за их невыполнение. Актуальность
исследуемой проблемы заключается в том,
что в нашей стране продолжается процесс
формирования норм налогового законодательства
и установления ответственности за налоговые
нарушения. Прямая зависимость государственного
бюджета от налоговых поступлений, многообразие
форм собственности (в т.ч. и на природные
ресурсы) сделала такого рода ответственность
одной из главных составляющих системы
налоговых правоотношений и потребовала
ее глубокой правовой регламентации. В
условиях формирования в России рыночных
отношений, наиболее актуальным остается
вопрос развитии, восстановления и воспроизводства
минерально-сырьевой базы страны, ее природных
ресурсов, что и делает актуальным правовую
характеристику налогов и сборов, взимаемых
за пользование природными ресурсами.
1 Цели и назначение
налогов и сборов за пользование природными
ресурсами в налоговой системе РФ
1.1 Сущность и назначение налогов
и сборов за пользование природными ресурсами
в РФ
Развитие отношений природопользования
оказывает влияние на экономический
рост государства. В условиях реформируемой
экономики сложился рынок природных
ресурсов, связывающий потребителей
и производителей, позволяя первым
получать желаемые блага, а вторым –
доход от продажи товаров и услуг. Природные
ресурсы отдаются в пользование за определенную
плату и становятся факторами производства,
принося владельцу доход – ренту. В процессе
развития общества постоянно возникают
противоречия между возрастающими потребностями
людей и ограниченными возможностями
биосферы, природных ресурсов по их удовлетворению.
С ростом производства увеличивается
использование всех видов природных ресурсов.
Наряду с этим важное значение для общества
приобретает определение путей рационализации
отношений природопользования. Эти взаимоотношения
получают отражение в экономической теории,
ее законах и категориях. При всем огромном
росте производства за ряд десятилетий,
говорить об изобилии даже применительно
к немногим, наиболее развитым странам
еще очень рано, но в то же время фактический
рост производства уже сказывается на
значительном исчерпании природных ресурсов,
и это не может не отразиться на дальнейшем
росте. Природные ресурсы являются одним
из основных факторов экономического
роста. От естественных свойств земли,
плодородия почв, особенностей климата,
лесной и другой растительности, животного
мира, воды рек, озер, морей и океанов, богатств
недр, чистоты воздуха во многом зависят
темпы роста производства и благосостояния
людей. Степень доступности природных
ресурсов взаимосвязана с уровнем производительности
труда. Она тем выше, чем богаче и доступнее
природные ресурсы и меньше затраты труда,
необходимые для производства конечного
продукта. Природные ресурсы – это совокупность
природных благ, которые могут быть использованы
в процессе создания товаров, услуг и духовных
ценностей. Природные ресурсы подразделяются
на реальные, т.е. разведанные и используемые,
и потенциальные, т.е. прогнозируемые,
но точно не установленные. Классифицируя
природные ресурсы и по другому признаку,
их можно подразделить на возобновляемые
и невозобновляемые. Такая классификация
крайне важна для разработки подходов
к экономической оценке и платности природных
ресурсов. Возобновляемые природные ресурсы
– это ресурсы, которые по мере расходования
воспроизводятся под действием природных
процессов или сознательных усилий человека.
Это объекты являющиеся источниками биологических
ресурсов, все живые компоненты экосистем:
продуценты (растительные ресурсы), консументы
(ресурсы животного мира) и редуценты с
заключенным в них генетическим материалом.
С этими ресурсами связано существование
таких отраслей, как сельское, лесное,
рыбное хозяйства, охота, промыслы, фармацевтическая
промышленность. Воспроизводство природных
ресурсов идет путем естественной репродукции,
присущей биологическим системам. Продуктивность
воспроизводства находится в зависимости
от природных процессов, на которые люди
способны воздействовать, ускоряя или
замедляя их. Часть ресурсов люди воспроизводят
сами, развивая растениеводство, садоводство,
животноводство, рыболовство и т.д., часть
берут в готовом виде у природы: лесозаготовительные,
охотничьи, промысловые, рекреационные
хозяйства. Невозобновляемые природные
ресурсы – это ресурсы, которые после
полного их исчерпания восстановить невозможно.
К невозобновляемым природным ресурсам
относят различные виды полезных ископаемых,
становящихся предметами труда отдельных
отраслей добывающей промышленности:
топливные ресурсы биогенного характера,
металлические и неметаллические руды
и т.д. Их воспроизводство связано с разведкой
новых залежей и их подготовкой к эксплуатации.
Возможность необнаружения новых залежей
полезных ископаемых обусловила деление
такого рода природных ресурсов на истощимые
и неистощимые. К разряду истощимых можно
отнести запасы бокситов, олова, молибдена,
алмазов, барита, апатита, фосфатов, асбеста,
калийных солей, прирост запасов которых,
на основании геологической разведки,
в Российской Федерации в последние годы
уже не компенсирует их добычу. Минерально-сырьевые
ресурсы относятся к разряду истощимых,
хотя сроки истощения некоторых из них
велики. Геологические запасы угля в нашей
стране 10 трлн. т, нефти – 250-375 млрд. т, газа
– 250-270 млрд. т. Сроки истощения их варьируются
от 400 лет для угля и 150 лет – для газа. Использование
природных ресурсов осуществляется за
соответствующую плату, в основу которой
положена рентная составляющая. Разнообразие
рентных составляющих определяет различный
уровень платы за пользование природными
ресурсами. Кроме того, на виды и размеры
этих платежей влияют вид ресурса, его
качественные свойства, цели использования.
Например, земельные участки, характеристики
которых (плодородие, местоположение,
климатические условия) делают их воспроизводимыми,
т.е. при правильной системе агротехнических
мероприятий участок может давать хорошие
результаты каждый год. Но определенные
природные ресурсы являются невоспроизводимыми
(месторождения нефти, газа и пр.), т.е. рано
или поздно месторождение может иссякнуть.
Для невоспроизводимых ресурсов существует
две возможности их использования: либо
немедленное потребление, либо их консервация.
Но и тот, и другой способ использования
обязательно подразумевает соответствующую
оплату в виде налогов и сборов. В настоящее
время в России сложилась определенная
система платежей в бюджет, внебюджетные
и другие фонды. Основными платежами рентного
характера в данной системе являются:
плата за право на пользование недрами,
отчисления на воспроизводство из водохозяйственных
систем. Кроме того, в состав этой системы
включены так называемые экологические
налоги. Ими обычно называют суммы финансовых
санкций, взимаемые за нарушение правил
природопользования. Иными словами, уплата
штрафных сумм за нарушение правил природопользования,
наряду с суммами, взимаемыми за вредные
выбросы, в экономической литературе определена
как экологические налоги. Следует отметить,
что налоги за пользование природными
ресурсами относятся как к числу федеральных
(платежи за пользование природными ресурсами),
так и к числу местных (земельный налог). Взимание
не предусмотренных Законом платежей
не допускается. Закон определяет недра
в качестве основного объекта налогообложения.
Плательщиками налога являются субъекты
предпринимательской деятельности независимо
от форм собственности, в том числе и иностранные
юридические, физические лица, допущенные
к разработке недр на территории РФ и соблюдающие
все отечественные законодательные требования
к этой разработке. Как отмечают эксперты,
«основными факторами, влияющими на определение
размера налогов, взимаемых за проведение
поисковых и разведочных работ, разработку
недр и добычу полезных ископаемых, по-прежнему
остаются экономико-географические условия,
размер участка недр, виды полезных ископаемых,
степень геологической изученности территории
и риск. В этой связи особенно актуальной
становится необходимость создания Кадастра
месторождений и проявлений полезных
ископаемых». Плата за пользование недрами
может взиматься в формах: денежных платежей;
части объема добытого минерального сырья
или иной продукции, производимой пользователями
недр; выполнения работ или предоставления
услуг; зачета сумм предстоящих платежей
в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов
РФ, в местные бюджеты в качестве долевого
вклада в уставный капитал создаваемого
горного предприятия. Форма внесения платы
устанавливается в лицензии на пользование
недрами. Не допускаются требование и
принятие в качестве платы за пользование
недрами радиоактивных и других материалов
и продуктов, распоряжение которыми входит
в соответствии с законодательством РФ
в ведение специальных органов, а также
услуг военного характера и информации,
составляющей государственную тайну. Другой
важной составляющей системы платежей
за недра являются отчисления на воспроизводство
минерально-сырьевой базы (МСБ}, регламентируемые
положениями Инструкции ГНС РФ от 31 декабря
1996 г. № 44 «О порядке исчисления и уплаты
в бюджет и целевом использовании отчислений
на МСБ». Порядок использования отчислений
на воспроизводство МСБ, поступающих в
бюджеты субъектов РФ, регламентируется
законодательством субъектов РФ. Порядок
формирования всех видов платежей за недра,
установленный в соответствующем Законе,
детализирован в инструктивных письмах
и разъяснениях МНС РФ. Формы платы за загрязнение
природной среды различны. В налоговой
системе РФ плата за загрязнение окружающей
природной среды существенной роли не
играет, поскольку в федеральный бюджет
направляется 10% от средств, начисленных
предприятиями по всем основаниям (собственно
платежи, штрафы и т.д.). К сожалению, не
играют существенной роли эти платежи
и в укреплении финансовых основ природоохранной
деятельности специализированных экологических
фондов. Незначительна роль этих платежей
и как санкционная мера, применяемая к
нарушителям утвержденных норм допустимых
вредных выбросов в атмосферу и водные
источники. Предприятия, наносящие существенный
вред природной среде, не несут сколько-нибудь
ощутимых для себя финансовых потерь,
поскольку штрафные санкции по своим размерам
невелики по сравнению с затратами, которые
предприятию необходимо осуществлять
на строительство новых очистных сооружений
или модернизацию имеющихся, с тем чтобы
привести их в соответствие с высокими
технологическими параметрами. В настоящее
время возникает все больше проблем не
столько с созданием правовых основ защиты
окружающей природной среды, сколько с
формированием специального механизма
реализации законодательства, защищающего
процессы рационального природопользования.
Уплачивая незначительные штрафные санкции,
предприятия продолжают применять технологии,
наносящие колоссальный ущерб природной
окружающей среде. Здесь необходимы очень
жесткие меры, вплоть до закрытия вредных
производств. В системе ресурсных платежей
рентного характера определенное место
занимает плата за воду, забираемую из
водохозяйственных систем. Этот платеж
существовал еще в советское время, преследуя
цель стимулировать потребителей к экономному
пользованию водными ресурсами. Налогоплательщиками
водного налога признаются организации
и физические лица, осуществляющие специальное
и (или) особое водопользование в соответствии
с законодательством РФ. Объектами налогообложения
водным налогом признаются следующие
виды пользования водными объектами: забор
воды из водных объектов; использование
акватории водных объектов, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях; использование
водных объектов без забора воды для целей
гидроэнергетики; использование водных
объектов для целей лесосплава в плотах
и кошелях. При заборе воды налоговая база
определяется как объем воды, забранной
из водного объекта за налоговый период.
Объем воды, забранной из водного объекта,
определяется на основании показаний
водоизмерительных приборов, отражаемых
в журнале первичного учета использования
воды. В случае отсутствия водоизмерительных
приборов объем забранной воды определяется
исходя из времени работы и производительности
технических средств. В случае невозможности
определения объема забранной воды исходя
из времени работы и производительности
технических средств объем забранной
воды определяется исходя из норм водопотребления.
Налоговые ставки устанавливаются по
бассейнам рек, озер, морей и экономическим
районам. К ресурсным платежам, формируемым
на рентной основе, относятся также различные
формы платы за пользование лесными богатствами. Плательщиками
сбора за пользование объектами животного
мира, за исключением объектов животного
мира, относящихся к объектам водных биологических
ресурсов, признаются организации и физические
лица, в том числе индивидуальные предприниматели,
получающие в установленном порядке лицензию
(разрешение) на пользование объектами
животного мира на территории Российской
Федерации. Объектами обложения признаются:
- объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
1.2 Основные элементы налогообложения
водного налога и сборов за
пользования объектами животного
мира и объектами водных биологических
ресурсов
В группу платежей за пользование
природными ресурсами отнесены три
федеральных налога: сбор за пользование
объектами животного мира и водными биологическими
ресурсами, водный налог и налог на добычу
полезных ископаемых и один местный –
это земельный налог. Сборы за пользование
объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов. Плательщики
сборов – организации и физические лица,
получающие в установленном порядке разрешение
на добычу объектами животного мира на
территории РФ или на добычу (вылов) объектов
водных биологических ресурсов во внутренних
водах, в территориальном море, на континентальном
шельфе РФ. Объекты обложения – объекты
животного мира или водные биологические
ресурсы, изымаемые из среды обитания
на основе разрешения. Ставки сбора установлены
в рублях за одно животное или в рублях
за
тонну рыбы. Сумма сбора определяется
как произведение количества объектов
на ставку. Сбор за пользование объектами
животного мира уплачивается при получении
разрешения. Сбор за пользование объектами
водных биологических ресурсов уплачивается
в виде разовых и регулярных платежей.
Разовый платеж равен 10% от начисленного
сбора, он уплачивается при получении
разрешения, оставшаяся сумма выплачивается
равными долями в виде регулярных взносов
в течение срока действия разрешения ежемесячно
не позднее 20-го числа. Физические лица
уплачивают сбор по месту нахождения органа
выдавшего разрешение, организации и индивидуальные
предприниматели – по месту своего учета.
Органы, выдающие разрешения, обязаны
сообщать сведения о выданных разрешениях
в налоговые органы по месту своего учета.
Главой 251 предусмотрены льготы для некоторых
категорий плательщиков сборов.
Водный налог. Плательщиками водного налога
признаются организации и физические
лица, осуществляющие специальное
или особое водопользование в соответствии
с законодательством РФ. К специальному
водопользованию относится вода, которую налогоплательщики
берут из рек, озер и т.д. для того, чтобы
снабжать ею население, а
также удовлетворять собственные производственные
нужды. Забор воды осуществляется
при помощи специальных сооружений и технических
средств. Если водоемы используются для
нужд обороны, или для разведения
рыбы, то они находятся в особом пользовании. Объектами налогообложения
признаются виды пользования водными объектами приведенные
в таблице 1. Налоговая база определяется налогоплательщиком
отдельно по каждому виду природопользования
и по каждому водному
объекту.
Таблица 1.
Объекты и налоговые
базы водного налога
Объекты налога |
Налоговые базы
|
Забор воды из водных объектов |
Объем воды, забираемой из водного
объекта
|
Использование водных объектов
без
забора воды для целей
гидроэнергетики
|
Количество произведенной
электроэнергии
|
Использование водных объектов
для
целей лесосплава в плотах
и кошелях
|
Произведение объема сплавляемой
древесины на расстояние сплава
|
Использование акватории
водных
объектов, за исключением
лесосплава
|
Площадь предоставленного водного
пространства
|
Некоторые виды водопользования
налогом не облагаются. Их перечень
приведен в статье 333.9 п. 2. Например, не
облагается налогом забор воды для орошения
земель сельскохозяйственного назначения;
использование водных объектов для рыболовства;
для организованного отдыха инвалидов,
ветеранов и детей; для нужд обороны; для
обеспечения пожарной безопасности и
т. д. Налоговый период – квартал. Налоговые
ставки установлены по бассейнам рек,
озер, морей и экономическим районам, в
зависимости от вида водопользования. При
заборе воды сверх установленных квартальных
лимитов водопользования налоговые ставки
в части превышения лимита повышаются
в пять раз. Водный объект может предоставляться
в пользование на основе решения (оборона,
сплав леса, причалы, отдых детей); по договору
(производство электроэнергии, забор воды)
или без разрешения (судоходство, рыболовство).
Налог рассчитывается как произведение
налоговой базы на налоговую ставку. Налог
подлежит уплате в срок не позднее 20 числа
месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом. Налоговая декларация представляется
в тот же срок по месту нахождения объекта
налога.
Налог на добычу
полезных ископаемых. Налогоплательщики – организации и индивидуальные
предприниматели, признаваемые пользователями
недр в соответствии
с законодательством РФ. Они подлежат
постановке на учет в налоговых органах
по месту нахождения участка недр в течение
30 дней с момента государственной
регистрации лицензии (разрешения) на
пользование участком недр. Объект налога
– полезные ископаемые, добытые из недр,
а также полезные ископаемые,
добытые из отходов добывающего производства.
При этом добыча
может осуществляться из недр, находящихся
на территории, а также за пределами
территории России. Под полезными ископаемыми признается
продукция горнодобывающей промышленности
и разработки карьеров, содержащаяся
в фактически добытом минеральном сырье, соответствующая
государственным, отраслевым или иным
стандартам. В НК РФ перечислено
16 групп полезных ископаемых, например:
уголь, торф, нефть, газ, руды черных
и цветных металлов, природные алмазы,
соль, подземные воды и т.д. Налоговая база
определяется как стоимость добытых полезных ископаемых,
за исключением нефти и газа. По нефти
и газу налоговая база определяется
как количество добытых полезных ископаемых
в натуральном выражении. Количество
полезных ископаемых определяется в единицах
нетто массы или объема прямым
или косвенным методом. Выбранный метод
утверждается в учетной политике
налогоплательщика и не подлежит изменению. Прямой метод
предусматривает применение измерительных
средств для определения
количества ископаемых и их потерь. При
косвенном методе количество
добытого полезного ископаемого определяется,
исходя из показателей
содержания полезного сырья в извлекаемом
минеральном сырье. Для оценки стоимости
добытых полезных ископаемых налогоплательщик использует
сложившиеся в налоговом периоде цены
реализации или расчетную стоимость добытых
полезных ископаемых. Налоговые ставки
установлены по видам полезных ископаемых
в процентах к
налоговой базе. Налоговый период
– месяц. Срок уплаты – до 25 числа месяца следующего
за отчетным, декларация представляется
до 30 (31) числа месяца следующего
за отчетным месяцем. По нефти и газу
действуют особые правила расчета налога.
Налоговая база определяется
как количество добытых полезных ископаемых.
Земельный налог.
Плательщиками земельного налога
являются организации и физические
лица, обладающие земельными участками
на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения. Не признаются
плательщиками налога лица в отношении
арендованных земель и земель, находящихся
у них на праве безвозмездного срочного
пользования. Объектом налога признаются
земельные участки, расположенные в пределах
муниципального образования, на территории
которого введен налог. Не признаются
объектом налога земли, изъятые из оборота
или ограниченные в обороте в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Налоговая
база определяется как кадастровая стоимость
земельного участка. Кадастровая стоимость
определяется на основании Государственного
кадастра недвижимости по состоянию на
1 января года, являющегося налоговым периодом.
Организации и индивидуальные предприниматели
определяют налоговую базу самостоятельно
в отношении каждого земельного участка.
Налоговая база для физических лиц определяется
налоговыми органами на основании сведений,
предоставляемых регистрирующими органами.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными
правовыми актами представительных органов
муниципальных образований и не могут
превышать: