Налоги и налогообложение в Российской Федерации

НАЛОГИ  И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В.Г.Пансков

8. Организация налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется налоговыми организациями в различных формах. Одна из них - налоговая проверка, включая  проверку данных учета и отчетности. Постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах также  является формой налогового контроля. Формой налогового контроля выступает  также получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных  с исчислением и уплатой налогов. Налоговый контроль может осуществляться в виде осмотра помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль налоговых органов  за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством  налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых  органах.

Постановка на учет в налоговых  органах осуществляется налогоплательщиками - юридическими лицами по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений; налогоплательщиками - физическими лицами, занимающимися  предпринимательством без образования  юридического лица, - по месту их жительства, а также по месту нахождения принадлежащего организациям и физическим лицам  недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Важно подчеркнуть, что в целях  усиления налогового контроля установлена  обязанность организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории России, а также в собственности которых  находятся подлежащие налогообложению  недвижимое имущество и транспортные средства, встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом  органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

При этом Налоговый кодекс устанавливает, что налогоплательщики-организации  и индивидуальные предприниматели  обязаны встать на налоговый учет вне зависимости от того, имеются  или нет обстоятельства, с которыми Кодекс связывает возникновение  обязанности по уплате того или иного  налога. Иными словами, обязанность налогоплательщика встать на учет в налоговом органе связана только лишь с фактом его регистрации в соответствующем государственном органе, а не с тем, будет ли данная организация или индивидуальный предприниматель в ближайшее время заниматься предпринимательской или иной деятельностью и, соответственно, возникнет ли у него в ближайшее время обязанность платить налоги.

Налоговое законодательство установило конкретные сроки постановки налогоплательщиков на учет в налоговом органе. Налогоплательщики  обязаны подать заявление о постановке на учет в течение 10 дней после их государственной регистрации. Заявление  организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего  налогообложению недвижимого имущества  или транспортных средств подается в соответствующий орган в  течение 20 дней со дня его регистрации.

Налоговый кодекс обязывает налоговые  органы на основе данных и сведений, сообщаемых им органами, осуществляющими  государственную регистрацию юридических  лиц, недвижимого имущества и  сделок с ним самостоятельно (до подачи заявления налогоплательщиком) принимать меры к постановке на учет налогоплательщиков.

Налоговые органы обязаны поставить  налогоплательщика на налоговый  учет в течение пяти дней со дня  подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать ему соответствующее  свидетельство. При этом каждому  налогоплательщику должен быть присвоен единый по всем видам налогов и  сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный  номер налогоплательщика. С этого  момента идентификационный номер  налогоплательщика указывается  во всех направляемых налоговым органом  уведомлениях, а также указывается  налогоплательщиком в подаваемых им в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях и других документах.

Таким образом, в Российской Федерации  создается единый, централизованный государственный реестр налогоплательщиков, что существенно усиливает одну из важнейших составных частей налогового контроля в стране.

Но все-таки основной формой контроля налоговых органов за полнотой и  своевременностью уплаты налогоплательщиками  причитающихся налогов является налоговая проверка.

Налоговое законодательство установило два вида проверок, проводимых налоговыми органами: камеральные и выездные.

Камеральные налоговые проверки могут  проводиться в отношении любого налогоплательщика, будь то юридическое  или физическое лицо. В отличие  от них выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении  организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, выездная проверка не может быть осуществлена в отношении  налогоплательщика - физического лица, если только он не занимается предпринимательской  деятельностью.

Налоговый кодекс четко ограничил  период проведения налоговой проверки. Ею могут быть охвачены не более  чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки.

Если при проведении налоговых  проверок у налоговых органов  возникает необходимость получения  информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, то налоговый  орган может истребовать у  этих лиц документы, относящиеся  к деятельности проверяемого налогоплательщика. Это в налоговой практике называется встречной проверкой.

Сущность камеральной проверки состоит в том, что она проводится по месту нахождения налогового органа. В данном случае налоговые органы проверяют налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиками, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Для проведения камеральной проверки должностным лицам налоговых  органов не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа; она может быть проведена в течение трех месяцев  со дня представления конкретным налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, связанных с  налогообложением.

В случае обнаружения ошибок и неточностей  в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися  в этих документах, налоговый орган  должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок.

Если же в ходе камеральной проверки выявлены факты сокрытия или занижения  налогооблагаемой базы, а также сумм причитающихся к уплате налогов, то налоговый орган направляет налогоплательщику  требование об уплате соответствующей  суммы налога и пени.

При проведении камеральной проверки налоговым органам предоставлено  право требовать у налогоплательщика предъявления дополнительных сведений, а также получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка, как  это видно из ее названия, осуществляется должностными лицами налоговых органов  непосредственно на месте нахождения налогоплательщика и проводится на основе данных бухгалтерского и  налогового учета, осуществляемого  налогоплательщиком.

В отличие от камеральной, выездная налоговая проверка должна проводиться только на основании соответствующего письменного решения руководителя налогового органа.

Как уже отмечалось, Налоговый кодекс, в отличие от ранее действовавшего налогового законодательства, существенно  ограничил права налоговых органов  при осуществлении выездных проверок. Это относится в первую очередь  к установлению четкой периодичности  и продолжительности их проведения. Согласно Налоговому кодексу налоговый  орган не вправе проводить в течение  одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Лишь в исключительных случаях вышестоящий налоговый  орган может увеличить продолжительность  выездной налоговой проверки до трех месяцев. Одновременно с этим оговорено, что при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и  представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. При этом налоговые органы имеют  право проверять филиалы и  представительства налогоплательщика  независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Законодательством  запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых  проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый  период.

Независимо от времени проведения предыдущей проверки повторная проверка может проводиться лишь в двух случаях: в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика  и вышестоящим налоговым органом  в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего предыдущую проверку. Во втором случае повторная выездная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом исключительно на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением установленных законом требований.

В ходе выездной налоговой проверки может быть при необходимости  проведена инвентаризация имущества  налогоплательщика. Должностные лица налоговых органов могут также  осматривать или обследовать  производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для  извлечения дохода или связанные  с содержанием объектов налогообложения.

Если в ходе проведения выездной проверки у налоговых инспекторов  появятся достаточные основания  полагать, что документы, свидетельствующие  о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, то указанные сотрудники должны изъять эти документы по акту. В акте должна быть обоснована необходимость  изъятия документов и приведен их перечень.

В некоторых случаях в ходе проведения выездной налоговой проверки составляется протокол осуществления отдельных  действий. Протокол должен зафиксировать  все выявленные при производстве указанных действий существенные для  дела факты и обстоятельства. Для  этого к проведению выездных налоговых  проверок могут привлекаться другие лица: эксперты, специалисты, свидетели, понятые.

Привлечение указанных лиц к  проведению выездных налоговых проверок является принципиально новым элементом  контрольной работы налоговых органов  за соблюдением налогоплательщиками  налогового законодательства, а также  своевременным и полным внесением  причитающихся налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

При проведении налоговой проверки должностные лица налоговых органов  могут привлекать свидетелей. Налоговым  законодательством предусмотрено, что в качестве свидетеля для  дачи показаний может быть вызвано  любое физическое лицо, которому могут  быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления  налогового контроля по данному налогоплательщику. Показания свидетеля в обязательном порядке заносятся в протокол и являются важным элементом при  принятии руководителем налогового органа решения по результатам проверки.

В ходе проведения выездной налоговой  проверки может возникнуть ситуация, когда для разъяснения возникающих  вопросов требуются специальные  познания в науке, искусстве, технике  или ремесле. В этом случае для  участия в данной проверке может  быть привлечен эксперт.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

Для проведения экспертизы должностное  лицо налогового органа, осуществляющее выездную налоговую проверку, должно вынести специальное постановление.

Для оказания содействия в осуществлении  налогового контроля в необходимых  случаях для участия в проведении конкретных действий налоговые органы могут на договорной основе привлекать специалистов, обладающих специальными знаниями и навыками и не заинтересованных в исходе дела.

Специалисты, в частности, могут  привлекаться для участия в производстве выемки у проверяемых налогоплательщиков документов и предметов.

При проведении действий по осуществлению  налогового контроля могут быть вызваны  понятые в количестве не менее  двух человек. Их основная обязанность  состоит в том, чтобы удостоверить в протоколе факты, содержание и  результаты действий, производившихся  в их присутствии в процессе выездной налоговой проверки.

Присутствие понятых, в частности, необходимо при осмотре должностными лицами налоговых органов территорий, помещений налогоплательщика, в  отношении которого проводится проверка, а также документов и предметов. Обязательно присутствие понятых  также при выемке документов и  предметов, производимой в случае отказа налогоплательщика от их предъявления при проведении налоговой проверки или непредъявления в установленный  законодательством срок.

По результатам выездной налоговой  проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной  форме, который подписывается этими  лицами и руководителями проверяемой  организации либо индивидуальным предпринимателем.

В таком акте указываются документально  подтверждаемые факты налоговых  правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а  также выводы и предложения проверяющих  по устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность  за данный вид налоговых правонарушений.

Подготовленный и подписанный  проверяющими и проверяемыми акт  налоговой проверки, в котором  зафиксированы налоговые правонарушения и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и применению соответствующих санкций, документы, изъятые у налогоплательщика, рассматриваются руководителем налогового органа совместно с документами и материалами, предоставленными налогоплательщиком, а также со всеми имеющимися возражениями, объяснениями и замечаниями.