Налоги и налогообложение ИП Кузнецов Д.В

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ.

Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Глава 26.4 НК РФ введена в действие 01 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о продукции (далее СРП) регулировались ФЗ № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ.

Сторонами соглашения являются:

- Российская Федерация, от  имени которой выступает Правительство  РФ и орган исполнительной  власти субъектов РФ, на территории которых исполняется СРП;

- инвестор, представленный  юридическим лицом либо объединением  юридических лиц, которые осуществляют  вложение собственных, заемных или  привлеченных средств в разработку  месторождения.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни  случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением нескольких налогов).

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75 процентов, а при добыче на континентальном шельфе — 90 процентов от общего объема произведенной продукции.

Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68 процентов произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32 процентов.

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

- НДС;

- налог на прибыль организаций;

- ЕСН;

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- платежи за пользование  природными ресурсами;

- плата за негативное  воздействие на окружающую среду;

- плата за пользование  водными ресурсами;

- государственная пошлина;

- таможенные сборы;

- земельный налог;

- акцизы.

При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, должны в дальнейшем быть возвращены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Вместе с тем, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа власти или представительного органа местного самоуправления. Законодатель также установил, что при данном варианте соглашения налогоплательщик освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, использующихся исключительно для предусмотренной соглашением деятельности. В случаях, когда имущество организации используется в целях, не предусмотренных соглашением, налогообложение такого имущества производится в общем порядке. Кроме того, налогоплательщик освобождается от уплаты транспортного налога за исключением тех случаев, когда транспортные средства используются в непредусмотренных соглашением целях. Исключением в данном случае являются легковые автомобили.

Второй вариант раздела продукции предполагает уплату налогоплательщиком следующих налогов и платежей:

- НДС;

- ЕСН;

- плату за негативное  воздействие на окружающую среду;

- государственную пошлину;

- таможенные сборы.

Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, уже не предусматривает возмещение уплаченных налогов. Аналогично, как и при традиционном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и местного самоуправления примут соотвествующие решения.

Глава 26.4 НК РФ освобождает инвестора от уплаты таможенных пошлин (для обоих вариантов) в части товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по заключенному соглашению, а также в части продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и ввозимой с российской таможенной территории.

Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчетного периода. НК РФ установлено, что в случае, если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она признается равной нулю. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения.

Особенностью СРП является то, что  выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения с учетом положения статьи 87 НК РФ, запрещающих проведение повторных проверок.

ГЛАВА 3.  ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИП КУЗНЕЦОВ Д.В.

В современных, динамично развивающихся, рыночных отношениях участвуют хозяйствующие субъекты с различными масштабами деятельности. Таким образом, рынок товаров, работ, услуг представлен как предприятиями – юридическими лицами, так и предпринимателями без образования юридического лица (индивидуальными предпринимателями).

Предпринимательство физических лиц без образования юридического лица получило в последние годы довольно широкое распространение в Российской Федерации, особенно в торговле.

Как и юридические лица, индивидуальные предприниматели являются субъектом налогообложения. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрены три основные системы налогообложения: общая (традиционная) система налогообложения, упрощенная система налогообложения (УСН) и система в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

Предметом исследования в данной работе является розничная торговая деятельность индивидуального предпринимателя Кузнецова Дмитрия Владимировича.

Источниками информации при написании данной работы служили данные учета деятельности предпринимателя за три года.

3.1 Характеристика объекта исследования.

Индивидуальный предприниматель Кузнецов Д.В. занимается оптовой и розничной торговлей ювелирными украшениями и бижутерией. Реализация товара происходит через розничный магазин.

Основными поставщиками товара являются организации и предприниматели, работающими напрямую с заводами-изготовителями, что обусловливает высокое качество и подлинность предлагаемого товара, подтвержденные сертификатами качества. В результате такой работы, предприниматель имеет возможность, что называется "из первых уст" получать сведения о новых товарах и исчерпывающую информацию о поступающем товаре.

Производители представлены Торговыми Домами «Яшма» и «Камея», а также Индивидуальными предпринимателями Низовым Д.Д. и Силинским Ю.В. Поставки товара от поставщиков осуществляются прямыми закупками с отбором из имеющегося ассортимента либо доставкой экспресс-почтой при выборе из каталогов.

Штат сотрудников предприятия представляет 6 человек. Из них на руководящих должностях 2 человека, штат бухгалтерии представлен 2 сотрудниками, 2 продавца-консультанта.

Предприниматель Кузнецов Д.В. занимается данным видом деятельности более 10 лет и занимает одно из первых мест на рынке, предоставляющих данный вид товара для розничного покупателя в Плесецком районе.

3.2 Формирование информационной  базы для анализа финансовой  деятельности и режима налогообложения  индивидуального предпринимателя  Кузнецова Д.В.

Возможность проведения финансового анализа предполагает наличие информационной базы, в качестве которой в России традиционно выступает система бухгалтерского учета и отчетности. У индивидуального предпринимателя такая информационная база отсутствует, поскольку, как известно, индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет и не составляют финансовую отчетность. Для анализа составим таблицу, приведенную ниже (конкретные цифры не приведены в таблице в связи с невозможностью их получения).

Объем хозяйственных средств и источники их финансирования у индивидуального предпринимателя по состоянию на 01 января 2014 года.

Хозяйственные средства, занятые в предпринимательской деятельности	Сумма, тыс. руб.	Источники финансирования хозяйственных средств	Сумматыс. руб.
Группа 1. Основные средства и внеоборотные активы		Группа 1. Собственный капитал
1.1.   Основные средства		1.1.   Накопленная прибыль
1.2.   Долгосрочные финансовые вложения
Итого по группе 1		Итого по группе 1
Группа 2. Оборотные активы		Группа 2. Заемные и привлеченные средства
2.1.Производств. запасы 2.2. Дебиторская задолженность		2.1. Кредиты банков 2.2. Займы
2.3. Денежные средства		2.3. Кредиторская задолженность, в  том числе поставщикам и подрядчикам, по расчетам с работниками, перед  бюджетом по налогам и сборам, прочая задолженность
2.4. Краткосрочные финансовые вложения
Итого по группе 2		Итого по группе 2
Всего хозяйственных средств (группы 1-2)		Всего источников финансирования

Учет своей хозяйственной деятельности индивидуальный предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций по правилам, установленным Порядком ведения учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. Учет ведется кассовым способом и записывается в книгу учета доходов и расходов позиционным способом на основании первичных приходных и расходных документов. Данные книги учета доходов и расходов, результаты инвентаризации денежных средств (кассы и расчетного счета), товарных остатков на складах, дебиторской и кредиторской задолженности являются основными исходными данными для формирования информационной базы о хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя.

В книге имеется несколько разделов, в которых отражаются хозяйственные операции индивидуального предпринимателя.

В первом разделе отражаются все доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг. Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Второй раздел книги представляет расчет амортизационных отчислений на восстановление основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Третий раздел "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на                 01 января 2014г." предназначен для продолжения начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В четвертом разделе отражается расчет амортизации нематериальных активов.

Пятый раздел "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налога на доходы.

Шестой раздел "Определение налоговой базы" является обобщающим и включает в себя определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период. Используется индивидуальным предпринимателем для отражения итогов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Данные раздела используются для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.

Индивидуальный предприниматель в своей деятельности самостоятелен и свободен в выборе вида и сферы предпринимательской деятельности, в принятии хозяйственных решений, в формировании производственной программы, выборе источников финансирования, поставщиков и потребителей, трудовых ресурсов. Индивидуальный предприниматель самостоятельно выбирает каналы сбыта, устанавливает системы оплаты труда, уровень цен на продукцию, работы, услуги, распоряжается доходами от своей деятельности, оставшимися после уплаты налогов и других обязательных платежей.