Налоги и налогобложение в России

 

В этот же период складывается теория налога как страховой премии, представителями  которой выступили французский  государственный деятель Адольф Тьер (1797—1877 гг.) и английский экономист  Джон Мак-Куллох (1789—1864 гг.). По их мнению, налоги — это страховой платеж, который уплачивается подданными государству  на случай наступления какого-либо риска.

Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета) имеет более  высокий теоретический уровень  и связывается с научной деятельностью  английских экономистов Адама Смита (1723—1790 гг.), Давида Риккардо (1772—1823 гг.) и их последователей. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А.Смит. В рыночных условиях удовлетворение индивидуальных потребностей достигается путем предоставления экономической свободы, свободы деятельности субъектам. А.Смит выступал против централизованного управления экономикой, которое провозглашали социалисты. Несмотря на то, что рыночная экономика не подлежит управлению какой-либо коллективной волей, она подчиняется строгим правилам поведения. В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» А. Смит подробно анализирует эти правила, к примеру, стремление свободной конкуренции приравнять цену к издержкам производства, что оптимизирует распределение ресурсов внутри отраслей.

 

Противоположностью классицизма  выступила кейнсианская теория, которая  была основана на разработках английских экономистов Джона Кейнса (1883—1946 гг.) и его последователей. Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступают одной из слагаемых её успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в его книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 год), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов8.

 

Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х годах профессором  экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом и основана на количественной теории денег. По мнению её автора, регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится  такая важная роль, как в кенсианских  экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение.

Теория экономики предложения, сформулированная в начале 80-х годах американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером в большей степени, чем кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге приводит и к уменьшению налоговых платежей. Поэтому в рамках теории предлагается снизить ставки налогообложения и предоставить корпорациям всевозможные льготы. Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории, приводит к бурному экономическому росту.

  

     Частные налоговые теории. Среди частных теорий одной из наиболее ранних является теория соотношения прямого и косвенного обложения. В ранние периоды развития европейской цивилизации установление прямого или косвенного налогообложения зависело от политического развития общества. В городах раннего средневековья, где вследствие более равномерного распределения собственности ещё сохранялись демократические устои, налоговые системы строились, в основном, на прямом налогообложении. Косвенные налоги считались более обременительными и негативно влияющими на состояние народа, поскольку они увеличивают стоимость товара. Таким образом, согласно первой позиции косвенные налоги является вредными, поскольку они ухудшают положение народа.

 

Вторая позиция, появившаяся в  конце средних веков, напротив, обосновывала необходимость установления косвенного обложения. Посредством косвенных  налогов предлагалось установить равномерное  налогообложение. Поэтому сторонники идеи косвенного налогообложения стремились заставить платить привилегированные  классы путем установления налога на их расходы. Тем самым косвенные налоги рассматривались в качестве средства по установлению равенства в обложении.

Однако в конце XIX в. все споры по этому вопросу пришли к выводу о необходимости поддержания баланса между прямым и косвенным налогообложением, предполагая, что прямое налогообложение предназначено для уравнительных целей, а косвенное — для эффективного получения поступлений. Некоторые специалисты идею о «разумном сочетании прямых и косвенных налогов» даже рассматривают в качестве одного из принципа налоговой системы.

 

Теорию единого налога неоднократно брали на вооружение социально-политические реформаторы. Необходимо отметить, что  эта теория в большей степени  рассматривает социально-политические вопросы, чем налоговые. Идея установления единого налога была популярна в  разные времена. В XVIII в. в Англии даже существовала партия, девизом которой был единый налог на строения. Различные сторонники данной теории представляли единый налог в качестве панацеи от всех бед. Утверждалось, что после установления этого налога бедность будет ликвидирована, повысится заработная плата, перепроизводство будет невозможно, во всех отраслях промышленности произойдет рост производства и т.д.

 

Единый налог — это единственный, исключительный налог на один определенный объект налогообложения. В качестве единого объекта налогообложения  различными теоретиками предлагались земля, расходы, недвижимость, доход, капитал  и др.

 

     Рассматривая теорию единого налога, необходимо отметить, что каким бы ни был объект налогообложения, данная теория не может являться прогрессивной. Признавая положительные моменты единого налога, связанные, в частности, с простотой его исчисления и сбора, тем не менее, необходимо признать, что в чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприменима. Однако в сочетании с иными системами налогообложения она может сыграть положительную роль.

      Большое влияние на теоретические аспекты налогообложения оказало и социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось в соотношении теорий пропорционального и прогрессивного налогообложения.

     Согласно идеи пропорционального налогообложения налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку среди имущих классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости.

 

В соответствии с прогрессивным  обложением налоговые ставки и бремя  обложения налогом увеличиваются  по мере роста дохода плательщика  налогов. Сторонниками прогрессивной  теории всегда выступали ведущие  сторонники социалистического переустройства общества, а Карл Маркс и Фридрих  Энгельс.

Одна из основных проблем налогообложения  нашла свое отражение в теории переложения налогов, исследование которой началось ещё в XVII в. Причем вопрос о переложении налогов  до сих пор является одним из наименее разработанных вопросов в налогообложении  и это с учетом того, что её практическое значение очень огромно. Суть теории переложения основана на том, что распределение налогового бремени, возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные и распределительные процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя на иное лицо — носителя налога, который и будет нести всю тяжесть налогообложения. Основоположником теории переложения считается английский философ Джон Локк (1632—1704 гг.), который делая, вывод о том, что все налоги в конечном счете падают на собственника земли, предлагал конкретные пути и методы по разрешению этой проблемы.

  В конце XIX в. профессор Колумбийского университета Эдвин Селигмен (1861—1939 гг.) в своей книге «Переложение и падение налогов» (1892 год) изложил основные положения переложения налогов и указал две их разновидности: переложение с продавца на покупателя (как правило, это происходит при косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца (косвенные налоги в случаях, когда цена на какой-либо товар неимоверно велика из-за высоких  ставок (например, акцизов), что существенно ограничивает спрос на этот товар).

 

Проблема переложения налогов  окончательно не разрешена до сих  пор. По словам современных американских экономистов К. Макконелла и С. Брю: «Налоги не всегда исходят из тех  источников, которые подлежат налогообложению. Некоторые налоги могут быть переложены. По этой причине необходимо точно  определить сферу возможного переложения  основных видов налогов и выявить  конечные пункты, куда налоги перемещаются". Таким образом, для точного определения тенденций переложения каждого налогового платежа необходимы учитывать природу налога, а также все экономические и политические условия его взимания.

 

 

 

 

 

                 

 

 

                     Глава 2. Система налогов Российской Федерации.

              

             2.1 Налоги, взимаемые на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 12 Кодекса  предусмотрена трехуровневая система  взимания налогов:

•    федеральные налоги и сборы;

• налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — региональные);

• местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории России:

1. Налог на добавленную  стоимость;

2. Акцизы на отдельные  виды товаров (услуг) и минерального  сырья;

3. Налог на прибыль  (доход) организаций;

4. Налог па доходы от  капитала;

5. Подоходный налог физических  лиц;

6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7. Таможенная пошлина  и таможенные сборы;

8. Государственная пошлина;

9. Налог на пользование  недрами;

10. Налог па воспроизводство  минерально-сырьевой базы;

11. Налог па дополнительный  доход от добычи углеводородов;

12. Сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

13. Лесной налог;

14. Водный налог;

15. Экологический налог;

16. Федеральные лицензионные  сборы.

Региональные налоги и сборы устанавливаются в соответствии с Кодексом, вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:

1. Налог на имущество  организаций;

2. Налог на недвижимость;

3. Дорожный налог;

4. Транспортный налог;

5. Налог с продаж;

6. Налог на игорный  бизнес;

7. Региональные лицензионные  сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и  сборы — это:

1. Земельный налог;

2. Налог на имущество  физических лиц;

3. Налог на рекламу;

4. Налог на наследование  и дарение;

5. Местные лицензионные  сборы.

 

 

                              2.2 Минимизация налогов.

       Минимизация налогов. В буквальном смысле этот термин следует рассматривать, как составную часть деятельности, связанной с финансовой оптимизацией. Налоговая минимизация – это определенная деятельность предпринимателя, которая направлена на увеличение его доходов после уплаты налогов. Цель таких действий – не искусственное занижение налоговой базы, а планирование и прогнозирование налогов, мобилизация имеющихся финансовых ресурсов организации.

        Возможные пути снижения расходов на уплату налогов сегодня интересуют, чуть ли не каждого бизнесмена. Незнание путей решения этого вопроса, в конечном итоге, нередко приводит к печальным последствиям, нередко связанным с судебными разбирательствами и другими подобными формами урегулирования конфликтных ситуаций с налоговыми органами. Конечной целью минимизации налоговых и финансовых рисков одна часть предпринимателей считает максимальное снижение финансовых затрат, связанных с уплатой налогов, другая часть придерживается мнения, что в итоге налоговая минимизация после уплаты налогов должна позволить оптимизировать получение возможно большей прибыли. В связи с этим, бизнесмены нередко прибегают к разным путям решения этих вопросов, одни из которых являются легальными и не нарушают положений действующего законодательства, другие предпочитают идти нелегальными путями, чем подвергают свой бизнес существенному риску. Помимо этого мы предлагаем налоговое планирование на предприятии, для чего используем разные решения проблем.

         Как показывают выводы, полученные на основании проведенных исследований в сфере минимизации налогов на прибыль, довольно большая часть предпринимателей вынуждены идти на нарушение законодательства только потому, что не знают о существовании законных путей сокращения финансовых расходов, связанных с уплатой налогов.