Налоги и их роль в формировании бюджетов

Данная классификация хотя и общепринята, однако она отнюдь не являются абсолютной, так как прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. В то же время косвенные налоги не всегда можно в полном объеме переложить на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным ценам. В частности НДС традиционно относится к косвенным налогам, но в том случае, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, НДС уменьшает прибыль производителя, т. е. становится прямым налогом.

                    2. По субъекту – налогоплательщику.

В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.

Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.).

Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.).

Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

                    3.  По порядку введения налога.

По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 19 закона «Об основах налоговой системы», а также налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду (ст. 20 Закона), налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (ст. 21 Закона).

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако, непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

              4. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж.

В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулируемые.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонды.

Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

5. По срокам уплаты.

Различают следующие виды налогов по срокам уплаты:

1. Срочные

2.  Периодично-календарные.

В свою очередь периодично-календарные делятся на:

Декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

    Также в научной литературе можно встретить и иные основания классификации налогов.

II. Система налогов и сборов в РФ.

   В Российской Федерации все обязательные платежи в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три группы в зависимости от органа, который их устанавливает и изымает: федеральные, региональные, местные.

1.Федеральные, региональные и местные налоги и сборы

                    1.1. Федеральные налоги и сборы

Федеральные налоги действуют на всей территории Российской федерации. Они имеют решающее значение как главный ресурс российского государства. В консолидированном бюджете Российской Федерации на их долю приходится более 55% (2002 г.) всех налоговых поступлений (без учета передачи налоговых доходов в нижеследующие бюджеты). В то же время регулирующая роль этих налогов в рыночных отношениях России пока еще слабо проявляется. Объясняется это тем, что федеральные налоги преследуют прежде всего фискальные цели, из чего вытекает их высокая тяжесть, а нестабильность экономики мешает действию налогового механизма как инструмента эффективного воздействия на процесс производства. Однако в последние годы при принятии дополнений и изменений к указанным налогам стали учитывать их регулирующую роль.

  Налоговый кодекс РФ устанавливает  перечень федеральных, размеры их  ставок, объекты обложения , плательщиков, льготы, порядок зачисления налогов в бюджет или во внебюджетные фонды.

              1. Налог на добавленную стоимость (НДС).

   Устанавливается в размере  от 0 до 18% от дохода субъекта налога (реализация товаров, работ, услуг и т.д.):

• 0% - на отдельные виды товаров, топлива, ГСМ, работ и услуг, связанных с перевозом через таможенную границу, добычей драгоценных металлов из лома и отходов, перевозкой пассажиров и др.
• 10% - при реализации продуктов, скота, товаров для детей, периодических изданий, медицинских товаров, лекарств и др.
• 18%  - при реализации товаров, работ и услуг, не указанных выше.

   Налог зачисляется целиком  в федеральный бюджет.

                        2. Акцизы на отдельные виды товаров.

   Определяется от реализованной (произведенной) стоимости или объемов  товаров (работ, услуг) в размере от 0 до 3900 руб. за единицу измерения, в зависимости от вида подакцизного товара (алкогольной продукции, табачных изделий, топлива, автомобилей и др.).

   В федеральный бюджет  засчитывается 100% акцизов по спиртовой  продукции из всех видов сырья, кроме пищевых, табачным изделиям, 50% по спиртосодержащим продуктам и спиртам из пищевых продуктов.

                          3. Налог на прибыль организаций.

   Устанавливается в размере от 0 до 20% налогооблагаемой прибыли:

А) для российских организаций:

• 20% - от доходов по основной деятельности, из которых 2% засчитывается в федеральный бюджет, 18% - в бюджеты субъектов РФ (регионы могут ее понизить до 13,5%)
• 15% - от доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций или в виде процентов по ценным бумагам, в том числе размещенным за пределами РФ
• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам
• 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, указанном в ст. 284 НК РФ; по доходам в виде процентов по облигациям.

Б) для иностранных организаций:

• 20% - от всех видов доходов, кроме указанного ниже
• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств и др.
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций, и др.

В) для Центрального бданка РФ:

• 0% - от всех видов доходов по финансовой деятельности (согласно закону «О Центральном банке РФ»)
• 20% - от других видов деятельности.

                         4. Налог на доходы физических лиц.

   Исчисляется от всех видов  доходов субъекта налога от 9 до 35%, в том числе:

• 13% - от общей суммы дохода за отчетный период с учетом льгот, вычитаемых из налогооблагаемой базы в размерах: стандартных вычетов – от 400 до 3000 руб., социальных вычетов – до 50000 руб. на каждого ребенка, обучающегося в вузе, имущественных вычетов – от 125000 до 2000000 руб., профессиональных вычетов – от 20 до 40% от расходов, которые не подтверждаются документально
• 35% - от суммы дохода за выигрыши, призы, страховые выплаты по договорам и вкладам в банки
• 30% - от доходов субъектов налога, не являющихся налоговыми резидентами
• 9% - от доходов долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов или в виде процентов по облигациям.

                             5. Государственная пошлина.

   Устанавливается однократно  в зависимости от субъекта налога и оказываемой услуги:

• По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, ставки установлены в размерах от 100 до 20000 руб., которая может быть снижена на 50% в зависимости от вида услуги
• По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, ставки установлены в размерах от 100 до 100000 руб., которая может быть понижена на 50% в зависимости от вида услуги
• По делам, рассматриваемым в конституционных судах, ставка установлена в размере от 200 до 4500 руб.
• При совершенствовании нотариальных действий ставки установлены в размерах от 20 до 1 млн. руб.
• При государственной регистрации актов гражданского состояния ставки установлены в размере от 50 до 500 руб.
• При совершении действий по приобретению гражданства и выезду (въезду) за пределы РФ ставки установлены в размере от 10 до 3000 руб. и т.д.

6. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

   Ставки сбора за каждый  объект животного мира, в зависимости от вида, установлены в размере от 20 до 15000 руб. При изъятии молодняка (до 1 года возрастом) диких копытных ставки уменьшаются на 50%.

   Ставки могут быть равны 0%, если пользование такими объектами  осуществляется в целях охраны здоровья населения, регулирования видового состава и т.д.

   Ставки сбора за каждый  объект (тонну) водных биоресурсов  установлены с учетом района  водного бассейна и вида ресурса  в размере от 20 до 35000 руб., а за  одно млекопитающее – от 10 до 30000 руб. Ставка может быть равна 0%, если пользование такими водными ресурсами осуществляется в научно-исследовательских целях и т.д.

   Сумма сбора за пользование  объектами животного мира уплачивается  непосредственно при получении  лицензии, и за пользование объектами водных биоресурсов уплачивается в виде разового 10% взноса при получении разрешения, а остальные 90% - в виде регулярных взносов в течении срока действия лицензии.

   20% суммы сбора поступает  в федеральный бюджет.

7. Водный налог.

   Ставка налога за забор 1 тыс.куб.м. воды для технологических нужд из поверхностных водных объектов установлена в размере от 246 до 576 руб. из подземных водных объектов – от 300 до 678 руб. в зависимости от бассейна озера, реки и экономического района, морской воды – от 4,32 до 14,88 руб.

   Ставка налога при использовании  акватории рек и морей установлена  в размере от 14,04 до 49,8 руб. за 1 кв. км. в год с учетом акватории  морского бассейна и экономического  района.

   Ставка налога при использовании  водных объектов для целей гидроэнергетики установлена в размере от 4,8 до 13,7 руб. за 1 тыс. кВт/ч электроэнергии.

   Ставка налога при использовании  водных объектов для лесосплава  установлена в размере от 1183,2 до 1705,2 руб. за 1 тыс. куб. м. сплавляемой  древесины на каждые 100 км. сплава.

   Вся сумма налога поступает  в федеральный бюджет.

8. Налог на добычу полезных ископаемых.

   Ставки налога за добычу  полезных ископаемых установлены в размере от 0 до 17,5 от налогооблагаемой базы:

• 0% - при добыче попутного газа, подземных вод, минеральных вод в лечебных целях и др.
• 3,8% - при добыче калийных солей
• 4% - при добыче торфа, каменного угля и сланцев
• 4,8% - при добыче кондиционных руд черных металлов
• 5,5% - при добыче радиоактивных металлов, горно-химического сырья, бокситов и др.
• 6% - при добыче неметаллического сырья, битумных пород
• 6,5 – при добыче сырья, содержащего драгоценные металлы
• 7,5% - при добыче минеральных вод
• 8% - при добыче руд цветных и редких металлов, алмазов и др.
• 419 руб. за 1 тонну добытой нефти, эта ставка умножается на коэффициенты (ст. 342 НК РФ)
• 17,5% - при добыче газового конденсата
• 147 руб. – за добычу 1 тыс. куб. м. газа