Налог на прибыль

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с  учетом ранее внесенных авансовых  платежей. Если при проверке налоговым  органом установлено, что налог  на прибыль подлежит взносу в большей  сумме, чем показано в расчете  плательщика, то до начисленная сумма перечисляется в бюджет в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты. Причем по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса, начисляется пеня. Излишне внесенные суммы налога на прибыль зачитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

 

3. Примеры исчисления налога и отражение в бухучете

 

Финансовые результаты от реализации основных средств и прочих активов отражаются на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.

Финансовый результат от реализации основных средств определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 списывается в текущем отчетном периоде со счета 47 на счет 80 “Прибыли и убытки”.

Финансовый результат от реализации материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется аналогичным образом на счете 48 “Реализация прочих активов”.

Следует отметить, что отрицательный  результат от реализации основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также иного имущества организации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

По статье “Доходы и расходы  от внереализационных операций” развернуто отражается общая сумма доходов и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет “Прибыли и убытки”.

Особое внимание следует обратить на определение налогооблагаемой прибыли при реализации продукции, работ, услуг по ценам не выше себестоимости.

Так, при реализации продукции, работ, услуг по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена¹ ' на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Пример. АО “Hors&Hoofs” реализовало другому предприятию оборудование, числившееся в составе основных средств. Первоначальная стоимость — 7000 тыс. руб., износ 1000 тыс. руб., данное оборудование было приобретено в 1994 г., НДС и СН, уплаченные поставщикам по приобретенному оборудованию, полностью списаны на расчеты с бюджетом до его реализации. Цена реализации — 4000 тыс. руб., НДС — 800 тыс. руб., СН — 60 тыс. руб.

Отразим в учете данные хозяйственные  ситуации и определим сумму налога на прибыль по реализованному оборудованию (рыночная цена оборудования данного  вида — 7500 тыс. руб.):

Д-т сч. 51, К-т сч. 47 — 4860 тыс. руб. — зачислена выручка за реализованный компьютер;

Д-т сч. 47, К-т сч. 68 — 800 тыс. руб. — начислен НДС;

Д-т сч. 47, К-т сч. 68 — 60 тыс. руб. — начислен спецналог;

Д-т сч. 47, К-т сч. 01 — 7000 тыс. руб. — списана первоначальная стоимость реализованного компьютера;

Д-т сч. 02, К-т сч. 47 — 1000 тыс. руб. — списан износ, начисленный по реализованному компьютеру;

Д-т сч. 80, К-т сч. 47 — 2000 тыс. руб. — определен финансовый результат от реализации основных средств — убыток.

Так как основные средства были реализованы  по цене не выше себестоимости, при определении налогооблагаемой прибыли и налога на добавленную стоимость используется рыночная цена оборудования данного вида.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет составит 1500 тыс. руб. (7500 тыс.руб. • 20%/100%).

Специальный налог — 112, 5 тыс. руб. (7500 тыс.руб. • 1,5%/100%).

Прибыль, подлежащая налогообложению, равна 1500 тыс. руб.: рыночная цена (7500 тыс. руб.) — первоначальная стоимость (7000 тыс. руб.) + износ (1000 тыс. руб.).

Сумма налога на прибыль составит 525 тыс. руб. (1500 тыс. руб. • 35%/100%).

Если предприятие не могло реализовать  продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств, включая моральный износ, либо, если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

 

При обмене продукцией (работами, услугами) между предприятиями либо ее передаче безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, но не ниже фактической себестоимости.

Пример. В апреле безвозмездно передано другому предприятию 200 кг красной икры, фактическая себестоимость 1 кг составила 300 тыс. руб. В этом месяце реализовано потребителям 50 кг такой же икры по цене 400 тыс. руб. за 1 кг, 300 кг — по 500 тыс. руб. и 100 кг — по 450 тыс. руб.

Для целей налогообложения выручка  от безвозмездной передачи красной  икры должна определяться по средней  цене реализации 477 778 руб. (400 тыс. руб. • 50 кг + 500 тыс. руб. х 300 кг + 450 тыс. руб. • 100 кг) : (50 кг + 300 кг + 100 кг). Если фактическая себестоимость 1 кг красной икры составит 480 тыс. руб., то для целей налогообложения будет применятся цена 480 тыс. руб.

При отсутствии реализации такой или  аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц выручка для целей налогообложения определяется исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

 

Пример. В апреле передано безвозмездно другому предприятию 100 кг красной икры. Реализации икры в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене 400 тыс. руб. за 1 кг. Выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 400 тыс. руб. (при фактической себестоимости 1 кг красной икры 300 тыс. руб.).

Если предприятие обменивает вновь  освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).

При этом в себестоимость приобретенной  продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.

 

II Практическая часть.

Сведения  о предприятии.

 

Предприятие ОАО «Крокус» производит продукцию  двух видов: продукцию «А» и продукцию «Б». Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Вспомогательные производства отсутствуют.

Согласно  учетной политике применяется линейный способ начисления амортизации. В составе  основных средств учитываются компьютеры.

Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы»  в оценке по фактической себестоимости их приобретения. При этом транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов отражаются обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».

Транспортно-заготовительные  расходы распределяются между остатками  материалов, находящимися на складах  и израсходованными на производство, согласно среднему проценту ТЗР.

Учет  прямых затрат на производство ведется  на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы". Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

Для оплаты отпусков работникам организация создает  резерв в размере 15 % от начисленной  заработной платы, который формируется  на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.

Право собственности  на продукцию и риск ее случайной  гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.

Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности организации учитывают на счете 90 "Продажи". Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Предприятие производит начисление следующих налогов  и платежей:

1. Предприятие  ежеквартально производит начисление  налогов по следующим ставкам:

 

Виды налогов	Ставка в %
Налог на имущество предприятия	2,2
Налог на прибыль	20

 

 

 

2. Отчисления  по социальному страхованию и  обеспечению производятся по  следующим ставкам:

 

Единый социальный налог в части:	Ставка %
Отчисления в пенсионный фонд (ПФ)	26
Отчисления в фонд социального  страхования (ФСС)	2,9
Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	3,1
Отчисления в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)	2,0

 

Отчисления  на страхование от несчастных случаев  и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) на производстве – 0,4 %.

3. При  расчете налога на прибыль за 1 квартал 2010г. считать показатели бухгалтерского учета за январь-март

4. НДС  начисляется бюджету при продаже  продукции по ставке 18%.

5. Льгот  по налогам предприятие не  имеет.

 

Исходные данные.

Остатки по счетам Главной книги на 01.01.2010 г.

 

№	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	873280
02	Амортизация основных средств	559280
04	Нематериальные активы	11200
05	Амортизация нематериальных активов	3300
08	Вложения во внеоборотные активы	-
10	Материалы	14800
19	НДС по приобретенным ценностям	8100
50	Касса	996
51	Расчетный счет	30500
60	Расчеты с поставщиками	53100
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	47200
66	Расчеты по краткосрочным кредитам	160000
68.1	Расчет по НДФЛ	2100
68.2	Расчет по НДС	16200
68.3	Расчет по налогу на прибыль	2900
68.4	Расчет по налогу на имущество	1500
69.1	Расчеты по  ФСС	896
69.2	Расчеты по  ФФОМС	224
69.3	Расчеты по  ТФОМС	560
69.4	Расчеты  по ПФ	5600
69.5	Расчеты по страх. от  несчастных  случ.	140
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	28000
71	Расчеты с подотчетными лицами	3584
75.1	Расчеты с учредителями	14000
80	Уставный капитал	100000
84	Нераспределенная прибыль	66000
96	Резерв на оплату отпусков	3860
97	Расходы будущих периодов	-

 

 

Остатки по счетам Главной книги на 01.03.2010 г.

 

№	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	873280
02	Амортизация основных средств	572280
04	Нематериальные активы	12700
05	Амортизация нематериальных активов	3980
08	Вложения во внеоборотные активы	-
10	Материалы	25500
19	НДС по приобретенным ценностям	10440
50	Касса	990
51	Расчетный счет	35340
60	Расчеты с поставщиками	68440
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	79060
66	Расчеты по краткосрочным кредитам  банка	148000
68.1	Расчет по НДФЛ	1950
68.2	Расчет по НДС	5610
69.1	Расчеты по  ФСС	870
69.2	Расчеты по  ФФОМС	330
69.3	Расчеты по  ТФОМС	600
69.4	Расчеты  по ПФ	6000
69.5	Расчеты по страх. от  несчастных  случаев	150
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	30000
71	Расчеты с подотчетными лицами	3970
75.1	Расчеты с учредителями	14000
80	Уставный капитал	100000
84	Нераспределенная прибыль организации	66000
96.1	Резерв на оплату отпусков	14970
97	Расходы будущих периодов	2900
99	Прибыль	39000