Такой порядок уплаты налога вправе применять те организации, у которых выручка за предыдущие четыре
квартала не превышала в среднем 3 млн.
руб. за каждый квартал. Также ежеквартально налог уплачивают: постоянные представительства
иностранных организаций; бюджетные учреждения; некоммерческие
организации, которые не имеют дохода
от реализации товаров (работ, услуг); участники
простых товариществ в отношении доходов,
полученных от участия в простых товариществах;
инвесторы соглашений о разделе продукции;
выгод о приобретатели по договорам доверительного
управления.
Вариант второй. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи.
Этот порядок применяют те организации, которые не
вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих
только ежеквартальные авансовые платежи.
Указанные организации в течение квартала
исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи.
Сумма ежемесячного авансового платежа
определяется следующим образом.
Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий
уплате в I квартале текущего года, равен
сумме ежемесячного авансового платежа,
подлежащего уплате в IV квартале предыдущего
года. Ежемесячный авансовый платеж в II,
III и IV кварталах текущего года уплачивается
в размере 1/3 исчисленного аванса за предыдущий
квартал, то есть соответственно за I, II и III кварталы. Авансовый платеж, подлежащий
уплате в бюджет по итогам квартала, определяется
с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных
авансовых платежей.
Вариант третий. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли.
Особенностью этого способа является
то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию. При уплате налога на прибыль по этому варианту сумма авансового
платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. прибыль рассчитывается нарастающим итогом
с начала налогового периода до окончания соответствующего
месяца.
Налог на прибыль = Налогооблагаемая
прибыль x Налоговая ставка
Налогооблагаемая прибыль =
Налогооблагаемые доходы – Вычитаемые
расходы – Убытки прошлых лет
Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены статьей 287 Кодекса.
Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода,
уплачиваются не позднее 28 дней со дня
его окончания (ст. 289 НК РФ). Ежемесячные
авансовые платежи, подлежащие уплате
в течение отчетного периода, уплачиваются
в срок не позднее 28-го числа каждого месяца
этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные
авансовые платежи исходя из фактически
полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее
28-го числа месяца, следующего за месяцем,
по итогам которого исчислен налог.
Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее
28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Глава 2 Анализ поступления
налога на прибыль организаций в налоговую
систему РФ
2.1 Место налога на прибыль
организаций в доходах консолидированного
бюджета РФ
Налог на прибыль (доход) относится
к группе прямых и пропорциональных налогов.
Он занимает среди доходных источников
бюджетов всех уровней важное место после
косвенных налогов. Налог на прибыль широко
используется в российской практике регулирования
межбюджетных отношений. Ежегодно, с принятием
закона о федеральном бюджете устанавливаются
пропорции распределения сумм налога
по звеньям бюджетной системы. За время,
прошедшее с 01.01.2002 г., в главу 25 НК РФ были
внесены многочисленные существенные
изменения и дополнения. Последние основные
изменения в главе 25 НК РФ были внесены
с 2009 года федеральными законами от 30.04.2008
№ 55-ФЗ, от 30.06.2008 № 108-ФЗ, от 22.07.2008 № 135-ФЗ,
от 22.07.2008 № 158-ФЗ, от 26.11.2008 № 224-ФЗ, от 01.12.2008
№ 225-ФЗ. Как федеральный налог,
налог на прибыль организаций формирует
собственные налоговые доходы федерального
бюджета. Механизм распределения доходов
от взимания налога на прибыль организаций
между бюджетами разных уровней бюджетной
системы заключен в системе ставок этого
налога. Согласно ст. 284 НК РФ итоговая
ставка налога на прибыль организаций
установлена в размере 20% . При этом:
1) сумма налога, исчисленная
по налоговой ставке в размере
2%, зачисляется в федеральный
бюджет;
2) сумма налога, исчисленная
по налоговой ставке в размере
18%, зачисляется в бюджеты субъектов
РФ.
Рассмотрим роль налогообложения
прибыли в наполнении бюджетов различных
уровней. Согласно статистической информации
Федеральной налоговой службы проанализируем
поступление налогов в федеральный бюджет
за 2012-2013 годы в таблице 1.
Таблица 1 Структура налоговых
поступлений в консолидированные бюджеты
субъектов РФ
|
виды налогов |
2012 |
2013 |
январь 2014 |
млрд. руб. |
в % к объему
поступлений в консолид. бюджеты субъектов
РФ |
млрд. руб. |
в % к
объему поступлений
в консолид. бюджеты субъектов РФ |
млрд. руб. |
в % к объему
поступлений в консолид. бюджеты субъектов
РФ |
в % к соотв.
периоду 2013 |
Всего поступило доходов |
5 793,1 |
100,0 |
5 959,2
|
100,0
|
322,1
|
100,0 |
100,4
|
из них: |
|
|
|
|
|
|
|
Налог на прибыль
|
1 979,6 |
34,2
|
1 719,5
|
28,9
|
83,6
|
25,9
|
87,3
|
НДФЛ |
2 260,3 |
39,0 |
2 497,8 |
41,9 |
133,2 |
41,4
|
105,6 |
Акцизы |
441,8 |
7,6 |
491,4 |
8,2 |
49,1 |
15,2 |
117.9 |
Налог на имущество
физических лиц |
17,6 |
0,3 |
22,3 |
0,4 |
0,6 |
0,2 |
81,1 |
Налог на имущество
организаций |
536,3 |
9,3 |
615,1 |
10,3 |
5,8 |
1,8 |
94,6 |
Транспортный налог |
90,2 |
1,6 |
106,1 |
1,8 |
7,0 |
2,2 |
102,0 |
Налог на игорный бизнес |
0,3 |
0,0 |
0,5 |
0,0 |
0,0 |
0,0 |
134,1 |
Земельный налог |
141,0 |
2,4 |
156,6 |
2,6 |
15,0 |
4,7 |
112,1 |
НДПИ |
38,9 |
0,7 |
40,5 |
0,7 |
3,1 |
1,0 |
104,1 |
Остальные налоги и
сборы |
287,1 |
5,0 |
309,5 |
5,2 |
24,7 |
7,7 |
91,2 |
Вывод по таблице 1:
Поступления налога на прибыль
организаций в консолидированный бюджет
в 2012 году составили 1 979,6млрд. рублей, в
2013 году поступления налога на прибыль
организаций составили 1719,5 млрд. рублей
, в 2014 году поступления составили 83,6 млрд.
рублей. Из таблицы видно что налог на
прибыль организаций с 2012 года по 2014 год
уменьшился.
Таблица 2. Удельный вес поступлений налога
на прибыль в консолидированный бюджет
РФ за 2012-2014 годы.
Наименование
показателя |
2012 год
(Млрд.рублей) |
2013 год
(Млрд.рублей) |
2014 год
(Млрд.рублей) |
Удельный вес (%) |
2012 |
2013 |
2014 |
Налог на прибыль
|
1 979,6 |
1 719,5
|
83,6
|
34 |
29 |
26 |
Вывод: Полученные данные по
динамике поступлений в консолидированный
бюджет РФ налога на прибыль за 2012-2014 года
позволяют сделать следующие выводы. Доля
налога на прибыль в 2012 году составила
34 %,в 2013 году 29% , в 2014 году 26 %.С 2012 года удельный
вес постоянно снижался.
Отразим на диаграмме динамику
удельного веса налога на прибыль в доходах
консолидированного бюджета РФ за период
2012-2014 года.
. Рис.1Динамика удельного веса
налога на прибыль в доходах консолидированного
бюджета РФ за период 2012-2014 года.
Полученные данные по динамике
поступлений в консолидированный бюджет
РФ налога на прибыль за период 2012-2014 г.г.
позволяют сделать следующие выводы. Доля налога на прибыль в общей
доле налоговых поступлений в консолидированный
бюджет уменьшилась в 2013 году на 5% по
сравнению с 2012 годом, в 2014 году уменьшилась
на 3% по сравнению с 2013 годом.
2.2 Поступление налога на
прибыль по организационно- правовым формам.
Основными законодательными
актами, устанавливающими порядок исчисления
и уплаты налога на прибыль, являются:
Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ; Федеральные
законы о внесении изменений и дополнений
в Налоговый кодекс РФ; Международные
договоры.
Налоги являются необходимым
условием существования государства,
экономической основой его деятельности,
условием реализации им своих публичных
функций. Согласно статье 57 Конституции
РФ, каждый обязан платить законно установленные
налоги и сборы. Именно поэтому обязанность
платить законно установленные налоги
и сборы распространяется на всех налогоплательщиков
в качестве непосредственного и безусловного
требования.
Центральное место в системе
нормативного регулирования налога на
прибыль занимает гл. 25 ч. II Налогового
кодекса РФ, в которой непосредственно
закрепляется порядок исчисления и уплаты
данного налога.
С введением в действие главы
25 НК РФ юридическая структура налога
на прибыль была существенно преображена
и усложнена. Это выразилось не только
в значительном расширении ранее существовавшей
классификации доходов и расходов налогоплательщиков,
введении дополнительных категорий нормируемых
расходов, но также и в установлении принципиально
нового порядка расчета базы по налогу
на прибыль - на основе системы "налогового
учета", отделенной от традиционно существующей
системы учета финансовой (бухгалтерской)
прибыли. Спустя год после вступления
в силу главы 25 НК РФ данное разделение
получило практическое закрепление в
Положении по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль" ПБУ
18/02.
Вместе с тем, система налогообложения
финансового результата от деятельности
предприятия как субъекта экономической
деятельности была скорректирована с
учетом возможности применения организацией
специальных налоговых режимов. Помимо
этого, был существенно расширен перечень
налогоплательщиков, доходы и расходы
которых учитываются в особом порядке,
а также финансово-экономических операций,
формирующих налоговую базу с учетом своей
хозяйственной специфики.
Федеральным законом от 25 ноября
2009 г. № 281-ФЗ "О внесении изменений в
части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации" реализован
комплекс мер, направленных на совершенствование
налогообложения операций с ценными бумагами.
Изменения, внесенные в Налоговый
кодекс Российской Федерации указанным
Федеральным законом, предусматривают
следующее: глава 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ дополнена новой
статьей, устанавливающей особенности
определения налоговой базы по налогу
на прибыль при осуществлении операций
займа ценными бумагами; урегулирован
порядок удержания налога на прибыль организаций
с доходов, перечисляемых организации-нерезиденту
в рамках договора РЕПО, договора займа
ценными бумагами или договора доверительного
управления имуществом. В Кодекс внесены
изменения, в соответствии с которыми
операцией РЕПО признается договор, отвечающий
требованиям, предъявляемым к договорам
РЕПО Федеральным законом "О рынке ценных
бумаг".
Предусмотрена возможность
прекращения обязательств по операциям
РЕПО зачетом (взаимозачетом) однородных
требований и обязательств без переквалификации
сделок. При этом однородными признаются
требования по поставке ценных бумаг одного
выпуска или требования по оплате денежных
средств в той же валюте.. Уточнены правила
определения рыночных цен ценных бумаг
для налога на прибыль организаций. При
этом срок, в течение которого цена на
ценную бумагу, сложившаяся на торгах
в прошлом, считается рыночной, сокращен
с 12 месяцев до 90 дней. Внесены изменения,
предусматривающие, что рыночная цена
ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке, с 2010 года может определяться только
на основании расчетной цены ценных бумаг.
При этом использование метода цены аналогичных
(идентичных, однородных) ценных бумаг
для определения их рыночной цены из Кодекса
исключено. Также предусмотрено, что с
1 января 2011 г. порядок определения расчетной
цены ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, будет
устанавливаться федеральным органом
исполнительной власти по рынку ценных
бумаг по согласованию с Министерством
финансов Российской Федерации. Установлены
особенности порядка налогообложения
прибыли клиринговых организаций при
осуществлении централизованного клиринга
как составной части организованных биржевых
торгов.. Изменен механизм налогообложения
прибыли по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок.. В соответствии с международной
практикой налогообложения, а также в
целях сближения бухгалтерского и налогового
учета, из Кодекса исключен метод оценки
ценных бумаг по стоимости последних приобретений
(ЛИФО). Уточнен порядок определения налоговой
базы налоговым агентом по доходам от
долевого участия для организаций, получающих
доходы от долевого участия в российских
организациях. С 2010 года при определении
суммы налога учитывается общая сумма
дивидендов, подлежащая распределению
налоговым агентом в пользу всех получателей
дивидендов, а не только налогоплательщиков
– получателей дивидендов. В рамках совершенствования
налогообложения торговых организаций
с 1 января 2010 г. определен порядок оценки
излишков товарных и материально-производственных
запасов. В целях сближения бухгалтерского
и налогового учета отменена переоценка
полученных и выданных авансов и задатков,
выраженных в иностранной валюте в налоговом
учете. В рамках реализации концепции
создания в Российской Федерации мирового
финансового центра был снижен барьер
для предоставления освобождения от налогообложения
налогом на прибыль организаций доходов
"стратегических" акционеров, получаемых
в виде дивидендов. В частности, из НК РФ
исключено ограничение в 500 млн. рублей,
которое было необходимо до 1 января 2010
года как условие для применения нулевой
ставки налога на прибыль организаций
при налогообложении дивидендов, получаемых
российскими "стратегическими" акционерами,
то есть лицами, владеющими более 50 процентами
акций организации, выплачивающей дивиденды.
Международные договоры в системе
законодательства по налогу на прибыль
можно разделить на две группы: 1) соглашения,
предусматривающие взаимные освобождения;
2) соглашения о принципах взимания косвенных
налогов во взаимной торговле и др.
К первой группе относятся договоры,
ссылки на которые содержатся в гл. 25 Налогового
кодекса РФ. При этом порядок налогообложения
также непосредственно закрепляется в
гл. 25 Налогового кодекса РФ. Иными словами,
указанные международные договоры подтверждают
правомерность применения той или иной
нормы гл. 25 Налогового кодекса РФ к соответствующему
иностранному субъекту. Например, согласно
подп. 7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ
освобождается от налогообложения доходы
в виде основных средств и нематериальных
активов, безвозмездно полученных в соответствии
с международными договорами Российской
Федерации. Принятие второй группы международных
договоров в основной своей массе было
обусловлено избежанием двойного налогообложения
в отношении налогов на доходы. Такие соглашения,
в частности, были подписаны с Правительством
мексиканских Соединенных Штатов, Сирийской
Арабской республикой, Австралией, Новой
Зеландией, Республиками Финляндия, Литовской.
Таким образом, с 1 января 2002
года элементы налогообложения по налогу
на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.
Объектом налогообложения по налогу на
прибыль признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Налоговой базой признается
денежное выражение прибыли, подлежащей
налогообложению. Налоговая база по прибыли,
облагаемой по ставке, отличной от ставки
20%, определяется налогоплательщиком отдельно.
Налоговая ставка устанавливается в размере
20%. К налоговой базе, определяемой по доходам,
полученным в виде дивидендов, применяются
следующие ставки: 0 процентов, 9 процентов,
15 процентов. Налоговым периодом по налогу
признается календарный год. Отчетными
периодами по налогу признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года.
Основными законодательными
актами, устанавливающими порядок исчисления
и уплаты налога на прибыль, являются:
Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ; Федеральные
законы о внесении изменений и дополнений
в Налоговый кодекс РФ; Международные
договоры.
Глава 3 Направление
совершенствования налога на прибыль
организации
3.1 Проблемы взимания налога
на прибыль организации РФ