Содержание
Введение
Глава 1 Теоретические основы
налога на прибыль организации
- Характеристика основных элементов
налога на прибыль организации
- Порядок определения налоговой
базы и расчет налога на прибыль организаций.
Глава 2 Анализ поступления
налога на прибыль организаций в налоговую
систему РФ
2.1 Место налога на прибыль
организаций в доходах консолидированного
бюджета РФ
2.2 Поступление налога на
прибыль по организационно- правовым формам.
Глава 3 Направление совершенствования
налога на прибыль организации
3.1 Проблемы взимания налога
на прибыль организации РФ
3.2 Пути совершенствования
взимания налога на прибыль организации
РФ
Заключение
Список литературы
Введение
С 1 января 2002 года вступила
в силу глава 25 Налогового кодекса Российской
Федерации "Налог на прибыль организаций".
Эта глава была принята Федеральным законом
от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала
2002 года налогоплательщики при исчислении
налога на прибыль должны руководствоваться
не действующим прежде Законом Российской
Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге
на прибыль предприятий и организаций",
а второй частью Налогового кодекса Российской
Федерации (НК РФ).
В системе налогов РФ одним
из наиболее значимых является налог на
прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом
имеют большое значение для предприятий,
так как сумма его выплат обычно одна из
самых крупных.
Актуальность рассмотрения
данной темы подтверждается и тем фактом,
что налог на прибыль является одной из
основных доходных статей бюджетов большинства
развитых стран, а в бюджете Российской
федерации занимает второе место после
Налога на добавленную стоимость.
Целью настоящей работы является
рассмотрение теоретических аспектов
налога на прибыль как экономической категории
и анализ поступления налога на прибыль
организаций в налоговую систему РФ.
Первая глава работы посвящена
основным характеристикам налога на прибыль
В ней дается описание плательщиков налога,
порядка его исчисления, ставок, порядка
и сроков уплаты. Во второй главе работы
буду рассматривать анализ поступления
налога на прибыль организаций в налоговую
систему РФ.В третьей главе рассмотрю
проблему налога на прибыль организации
и пути совершенствования налога на прибыль
организации.
Глава 1 Теоретические
основы налога на прибыль организации
1.1 Характеристика основных
элементов налога на прибыль организации
Налог на прибыль представляет
собой форму изъятия части чистого дохода,
созданного производительным трудом,
и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов
РФ. “Данный налог является прямым, федеральным
и общим. Его законодательное и нормативное
регулирование осуществляется федеральными
органами законодательной и исполнительной
власти”
Плательщики налога
на прибыль установлены в статье 246 Налогового
кодекса РФ. К ним относятся:
- российские организации:
предприятия и организации,
в том числе бюджетные, являющиеся юридическими
лицами по законодательству РФ, включая
кредитные, страховые организации, созданные
на территории РФ предприятия с иностранными
инвестициями, международные объединения
и организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность;
филиалы и другие обособленные подразделения
предприятий и организаций, включая филиалы
кредитных и страховых организаций, кроме
филиалов и отделений Сбербанка РФ, имеющих
отдельный баланс и расчетный счет;
- иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства и
(или) получающие доходы от источников
в России.
Понятие организации дается
в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса
РФ. В соответствии с этим пунктом “организацией-налогоплательщиком
является юридическое лицо, образованное
в соответствии с законодательством Российской
Федерации и занимающееся коммерческой
или иной предпринимательской деятельностью,
на которое в соответствии с Налоговым
кодексом РФ возложена обязанность по
уплате налогов”
Объектом обложения
налогом на прибыль является валовая прибыль
предприятия — это прибыль от реализации
продукции, товаров, работ, услуг, основных
фондов (включая земельные участки), другого
имущества предприятия и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов
по этим операциям.
Прибыль от реализации
продукции, товаров, работ, услуг определяется
как разница между выручкой от реализации
без НДС и акцизов и затратами на производство
и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции,
товаров, работ, услуг.
Предприятия, осуществляющие
внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли
исключают из выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг уплаченные экспортные
пошлины.
При определении прибыли от
реализации основных фондов и другого
имущества предприятия для целей налогообложения
учитывается разница между продажной
ценой и первоначальной или остаточной
стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной
на индекс инфляции.
По основным фондам,
нематериальным активам, малоценным и
быстроизнашивающимся предметам, стоимость
которых погашается путем начисления
износа, принимается остаточная стоимость
этих фондов и имущества.
При реализации или безвозмездной передаче
основных фондов и объектов, не завершенных
строительством, в течение двух лет с момента
их приобретения или сооружения, по которым
были предоставлены льготы по налогу на
прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит
увеличению в пределах сумм ранее предоставленных
льгот на остаточную стоимость этих основных
фондов и произведенные затраты по объектам,
не завершенным строительством.
Налоговой базой признается
денежное выражение прибыли, подлежащей
налогообложению. Прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим итогом
с начала года.
Если в отчетном (налоговом)
периоде получен убыток в данном периоде
налоговая база признается равной нулю.
Убытки принимаются в целях налогообложения
в особом порядке.
Не учитывается при налогообложении
стоимость объектов социально-культурного
и коммунально-бытового назначения приватизируемых
предприятий, передаваемых в ведение органов
исполнительной власти субъектов РФ и
органов местного самоуправления, объектов
жилищно-коммунального назначения, дорог,
электрических сетей и подстанций, газовых
сетей, водозаборных сооружений и других
подобных объектов, передаваемых безвозмездно
органам государственной власти или по
их решению специализированным предприятиям,
осуществляющим использование или эксплуатацию
этих объектов, и органам местного самоуправления,
а также передаваемых безвозмездно предприятиям,
учреждениям и организациям органами
государственной власти и местного самоуправления,
союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми,
региональными и другими объединениями,
в состав которых входят предприятия,
основных средств, нематериальных активов,
другого имущества и денежных средств
на капитальные вложения по развитию их
собственной производственной и непроизводственной
базы. В налогооблагаемую базу также не
включаются:
Доходы в иностранной валюте
подлежат налогообложению по совокупности
с выручкой, полученной в рублях. При этом
доходы в иностранной валюте пересчитываются
в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему
на день определения предприятием выручки
от реализации товаров.
В целях налогообложения валовая
прибыль уменьшается на:
1) доходы в виде дивидендов,
полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру
и удостоверяющим право их владельца на участие в распределении
прибыли предприятия-эмитента, а также доходы в виде процентов,
полученных владельцами государственных
ценных бумаг РФ, государственных ценных
бумаг субъектов РФ и ценных бумаг органов
местного самоуправления;
2) доходы от долевого участия
в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за
пределами РФ;
3) доходы, включая доходы от аренды
и других видов использования, казино,
игорного бизнеса, видеосалонов, от проката
видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых
в сумме разницы между выручкой и расходами,
включая расходы на оплату труда от этих
услуг;
4) прибыль от посреднических операций
и сделок, если ставка налога на прибыль,
зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается
от установленной по основному виду деятельности
ставки налога на прибыль, зачисляемого
в бюджет субъекта РФ;
5) прибыль от страховой деятельности,
если ставка налога на прибыль, зачисляемого
в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной
по основному виду деятельности ставки
налога на прибыль, зачисляемого в бюджет
субъекта РФ;
6) прибыль от осуществления отдельных
банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль,
зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается
от установленной по основному виду деятельности
ставки налога на прибыль, зачисляемого
в бюджет субъекта РФ;
7) прибыль от реализации произведенной
сельскохозяйственной и охотохозяйственной
продукции, а также от реализации произведенной
и переработанной на данном предприятии
сельскохозяйственной продукции собственного
производства, кроме прибыли сельскохозяйственных
предприятий индустриального типа, определяемых
по перечню, утверждаемому законодательным
органом субъекта РФ.
Налоговые
ставки, применяемые при исчислении налога
на прибыль, установлены статьей 284 Налогового
Кодекса РФ.
«Основная
ставка с 1 января 2009 г. -- 20%, при этом сумма
налога, исчисленная по налоговой ставке
в размере 2%, зачисляется в федеральный
бюджет, а в размере 18% -- в бюджеты субъектов
Российской Федерации»
Ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
не перешедших на систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог),
на период 2004-2012 годов установлена в размере
0%, на период с 2013-2015 годов установлена
в размере 18%, при этом, от 18% - 3% зачисляется
в федеральный бюджет, а 15% в бюджеты субъектов
Российской Федерации. «Налоговая ставка
налога, подлежащего зачислению в бюджеты
субъектов Российской Федерации, законами
субъектов Российской Федерации может
быть понижена для отдельных категорий
налогоплательщиков.
Налоговая ставка налога,
подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ,
законами субъектов может быть понижена
для отдельных категорий налогоплательщиков,
но не ниже 13,5 %.
Налоговые ставки на
доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью
в РФ через постоянное представительство:
10% - от использования, содержания
или сдачи в аренду (фрахта) судов,
самолетов или других подвижных
транспортных средств или контейнеров
в связи с осуществлением международных
перевозок.
20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов
и операций с долговыми обязательствами.
К налоговой базе, определяемой
по доходам, полученным в виде дивидендов,
применяются ставки:
9% - по доходам, полученным
в виде дивидендов от российских
организаций российскими организациями
и физическими лицами - налоговыми
резидентами РФ;
15% - по доходам, полученным в виде дивидендов
от российских организаций иностранными
организациями, а также по доходам, полученным
в виде дивидендов российскими организациями
от иностранных организаций.
К налоговой базе, определяемой
по операциям с отдельными видами долговых
обязательств, применяются ставки:
15% - по доходу в виде
процентов по государственным
и муниципальным ценным бумагам,
условиями выпуска и обращения
которых предусмотрено получение
дохода в виде процентов, а
также по доходам в виде
процентов по облигациям с
ипотечным покрытием, эмитированным
после 1 января 2007 года, и доходам
учредителей доверительного управления
ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных
сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием
после 1 января 2007 года;
9% - по доходам в виде процентов по муниципальным
ценным бумагам, эмитированным на срок
не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также
по доходам в виде процентов по облигациям
с ипотечным покрытием, эмитированным
до 1 января 2007 года, и доходам учредителей
доверительного управления ипотечным
покрытием, полученным на основании приобретения
ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1
января 2007 года;
0% - по доходу в виде процентов по государственным
и муниципальным облигациям, эмитированным
до 20 января 1997 года включительно, а также
по доходу в виде процентов по облигациям
государственного валютного облигационного
займа 1999 года.
Налоговым периодом
по налогу на прибыль признается календарный
год.
Отчетные периоды:
первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года”
Отчетные периоды для налогоплательщиков,
исчисляющих ежемесячные авансовые платежи:
месяц, два месяца, три месяца и так далее до
окончания календарного года.
Сумма налога на прибыль определяется
плательщиками на основании бухгалтерского
учета и отчетности самостоятельно, в
соответствии с законом.
- Порядок определения налоговой
базы и расчет налога на прибыль организаций
Налоговой базой по
налогу на прибыль признается денежное
выражение прибыли. Доходы, полученные
в натуральной форме в результате реализации
товаров (работ, услуг), учитываются исходя
из цены сделки согласно ст. 40 НК РФ. То
же самое относится и к внереализационным
доходам, полученным в натуральной форме.
Прибыль, подлежащая
налогообложению, определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода.
В случае если в отчетном
(налоговом) периоде налогоплательщиком
получен убыток, налоговая база признается
равной нулю.
НК РФ устанавливает
группы налогоплательщиков, у которых
налоговая база определяется в особом
порядке. К ним относятся банки, страховщики,
негосударственные пенсионные фонды,
профессиональные участники рынка ценных
бумаг.
В особом режиме определяется
налоговая база и по отдельным операциям
с ценными бумагами, с финансовыми инструментами
срочных сделок.
Налогоплательщик,
понесший убыток (убытки) в предыдущем
налоговом периоде (налоговых периодах),
вправе уменьшить налоговую базу текущего
налогового периода на всю сумму полученного
им убытка или на часть этой суммы.
Для переноса убытков
прошлых лет на будущие периоды должны
быть выполнены следующие условия:
убыток (убытки) должен
быть исчислен налогоплательщиком по
правилам гл. 25 НК РФ;
срок переноса убытка
(убытков) не должен превышать 10 лет, следующих
за тем налоговым периодом, в котором получен
убыток (убытки);
налогоплательщик
вправе уменьшить на сумму полученного
убытка налоговую базу текущего налогового
периода.
Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком
в течение налогового периода,
Кодексом определены как авансовые.
Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года.
Вариант первый. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые
платежи.