Налог на прибыль организаций: налоговый учёт; аналитические регистры налогового учёта; налоговый учёт доходов и расходов; порядок составл

 

 

 

 

 

 

 

 

Кафедра: экономика и коммерция

 

Контрольная работа по дисциплине: Налоги и налогообложение.

 

Тема контрольной работы: Налог на прибыль организаций: налоговый учёт; аналитические регистры налогового учёта; налоговый учёт доходов и расходов; порядок составления расчёта налоговой базы.

 

 

 

Содержание:

 

 

 

 

1. Понятие налога на прибыль.
2. Налоговый учёт.
3. Аналитические регистры налогового учета.
4. Налоговый учет доходов и расходов.
5. Порядок составления расчета налоговой базы.
6. Список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие налога на прибыль.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делить на два вида:

• расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;
• расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки;

• расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления;

• расходы на обучение, профподготовку и переподготовку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор).

Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В Российской Федерации налог действует с 1995 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года — 24 %), из которых 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Выручка для расчета налога на прибыль берется без учета НДС и акцизов (если они есть). 

Расходы, уменьшающие выручку могут быть с НДС (например, приобретение товара или материалов с НДС или работы выполненные подрядчиками с учетом НДС) - в этом случае вы эти расходы показываете без НДС. Но есть расходы, которые заведомо отражаются на счетах 44,26,20 (затраты) без НДС - зар.плата, взносы во внебюджетные фонды, амортизация основных средств и пр. 

Есть еще внереализационные доходы и расходы, например услуги банка за обслуживание расчетного счета, курсовая разница и др. Таким образом, налог на прибыль (примитивно говоря) рассчитывается так: выручка без НДС минус Расходы без НДС плюс внереализ.доходы минус внереализ.расходы и умножить на ставку налога 20%. Какие из расходов и доходов участвуют в расчете налога на прибыль подробно указано в главе 25 Налогового кодекса РФ, так как не все расходы и доходы можно учесть при расчете этого налога.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Прибыль:

• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов
• для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учёте. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учёта — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется ещё и третий — управленческий).

Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли — метод начисления и кассовый метод. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств.

Согласно ст. 246 Кодекса, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

В соответствии с п. 1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (квартала, полугодия), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

2. Налоговый учёт.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.  
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.  
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.  
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.  
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. 

Подтверждением данных налогового учета являются: 
• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);  
• аналитические регистры налогового учета;  
• расчет налоговой базы.  
Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты: 
• наименование регистра;  
• период (дату) составления;  
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;  
• наименование хозяйственных операций;  
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.  
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

3. Аналитические регистры налогового учета.

1. Виды регистров

Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета (приложение 1). (Рекомендации МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ). Данный документ носит рекомендательный, а не обязательный характер.

Приложение 1

Регистры учета хозяйственных операций

1. Регистр учета операций приобретения  имущества (работ, услуг, прав).

2. Регистр учета операций выбытия  имущества (работ, услуг, прав).

3. Регистр учета поступлений денежных  средств.

4. Регистр учета расхода денежных  средств.

5. Регистр учета сумм начисленных  штрафных санкций.

6. Регистр учета расходов на оплату труда. 

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Регистры учета состояния единицы налогового учета

1. Регистр информации об объекте  основных средств.

2. Регистр информации об объекте  нематериальных активов.

3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр информации о приобретенных  партиях сырья/материалов, учитываемых  по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр информации о движении  товаров, учитываемых по методу  средней себестоимости.

6. Регистр информации о движении  приобретенных сырья/материалов, учитываемых  по методу средней себестоимости.

7. Регистр учета расходов будущих  периодов.

8. Регистр аналитического учета  операций по движению дебиторской  задолженности.

9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

10. Регистр учета расчетов с бюджетом.

11. Регистр движения резерва по  сомнительным долгам.

12. Регистр учета расходов на  гарантийный ремонт.

13. Регистр учета расчетов по  штрафным санкциям.

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями

1. Регистр учета поступлений целевых  средств.

2. Регистр учета использования  целевых поступлений.

3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому  назначению.

Регистры промежуточных расчетов

1. Регистр-расчет "Формирование стоимости  объекта учета".

2. Регистр-расчет "Учет амортизации  нематериальных активов".

3. Регистр-расчет стоимости списанного  сырья и (или) материалов по методу  ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр-расчет стоимости списанных  товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде.

6. Регистр учета сомнительной и  безнадежной дебиторской задолженности  по результатам инвентаризации  на отчетную дату.

7. Регистр-расчет сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

8. Регистр учета кредиторской задолженности  по результатам инвентаризации  на отчетную дату.

9. Регистр учета договоров на  добровольное страхование работников.

10. Регистр учета расходов по  добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет расходов по добровольному  страхованию работников текущего  периода.

12. Регистр-расчет расходов на ремонт  текущего отчетного периода.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих  периодах.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

15. Регистр-расчет резерва расходов  на гарантийный ремонт.

16. Регистр-расчет коэффициента для  перерасчета резерва расходов  на гарантийный ремонт.

Регистры формирования отчетных данных

1. Регистр-расчет "Учет амортизации  основных средств".

2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном  периоде.

3. Регистр учета прочих расходов  текущего периода.

4. Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества".

5. Регистр учета стоимости реализованного  прочего имущества.

6. Регистр-расчет учета остатка  транспортных расходов.

7. Регистр учета внереализационных  расходов.

8. Регистр-расчет финансового результата  от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операций по оказанию финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ).

9. Регистр-расчет финансового результата  от уступки прав требования (расходы  по реализации прав, кроме ситуаций  продажи ранее приобретенных  прав).