Налог на прибль

сумма начисленной амортизации  – 300 000 руб.

Остальные затраты предприятия – косвенные. К ним относятся все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (кроме внереализационных).

Все расходы предприятия ЗАО СП «Балабанова и Ко» представлены в таблице 2.2.2.

Теперь, имея необходимые данные, мы можем рассчитать налог на прибыль ЗАО СП «Балабанова и Ко», что и будет представлено в следующем разделе работы.

Таблица 2.2.2 - Расходы ЗАО СП «Балабанова и Ко» за 1-е полугодие 2009 года

 

Виды расходов	Всего расходов, руб.	В том числе
		прямые, руб.	косвенные, руб.
1	2	3	4
Расходы, связанные с производством  и реализацией товаров (работ, услуг) собственного производства
Стоимость использованного в производстве сырья и материалов	3 000 000	3 000 000	—
Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров	250 000	—	250 000
Оплата труда сотрудников, занятых  в производстве	250 000	250 000	—
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, участвующим в процессе производства	30 000	30 000	—
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, участвующим в процессе производства (с 1 января 2005 года такие расходы являются прямыми)	35 000	35 000	—
Оплата труда персонала, не участвующего в процессе производства	100 000	—	100 000
ЕСН, начисленный на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства	12 000	—	12 000
Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты работникам, не участвующим в процессе производства	14 000	—	14 000
Сумма начисленной амортизации	350 000	300 000	50 000
Расходы на информационные услуги	41 600	—	41 600
Налог на имущество	10 000	—	10 000
Стоимость покупных товаров	1 000 000	1 000 000	—
Транспортные расходы	200 000	200 000	—
Расходы на оплату труда  сотрудников, участвующих в торговой деятельности	80 000	—	80 000
ЕСН с этой суммы зарплаты	9 600	—	9 600

 

Продолжение таблицы 2.2.2

 

1	2	3	4
Страховые взносы в ПФР, начисленные на эту сумму зарплаты	11 200	—	11 200
Начисленная амортизация  по объектам, используемым для осуществления  торговых операций	45 000	—	45 000
Расходы по операциям, убыток по которым принимается в особом порядке
Остаточная стоимость  реализованного производственного  оборудования	18 000	—	—
Расходы, связанные с  реализацией этого оборудования	5 000	—	—
Стоимость реализованного права требования	300 000	—	—
Расходы по объектам обслуживающих  производств	250 000	—	—
Транспортные расходы, связанные с реализацией неамортизируемого имущества	10 000	—	—

 

 

2.3. Анализ исполнения консолидированного бюджета Республики Коми

за январь-декабрь 2011 года

 

За январь-декабрь 2011 года консолидированный бюджет Республики Коми исполнен с дефицитом в сумме 1 255,1 млн. рублей.     

  1. Доходы консолидированного бюджета Республики Коми.

 

 

 

 

 

Структура доходов консолидированного бюджета Республики Коми

на 1 января 2012 г.

На 1 января 2012 года доходы консолидированного бюджета Республики Коми составили 58 075,9 млн. рублей, что на 17,2%, или на 8 524,9 млн. рублей больше по сравнению с уровнем доходов, полученных за январь-декабрь 2010 года. По итогам января-декабря 2011 года годовой план по доходам исполнен на 99,5%.

Из общей суммы доходов консолидированного бюджета Республики Коми 74,7% составляют налоговые доходы, 8,4% - неналоговые доходы, 16,9% - безвозмездные поступления из федерального бюджета.

Доходы консолидированного бюджета  Республики Коми без учета безвозмездных  поступлений из вышестоящего бюджета  за январь-декабрь 2011 года составили 48 281,8 млн. рублей. Данный показатель по сравнению с  аналогичным периодом января-декабря 2010 года увеличился на 15,8%, или на 6 590,3 млн. рублей за счет увеличения налоговых и неналоговых доходов.

Налоговые доходы консолидированного бюджета Республики Коми.

Объем налоговых доходов, поступивших в консолидированный бюджет Республики Коми за  январь-декабрь 2011 года, составил 43 409,0 млн. рублей.

Наибольший удельный вес в налоговых поступлениях в консолидированный бюджет Республики Коми отмечен по налогу на прибыль организаций – 37,4%. В сравнении с уровнем января-декабря 2010 года по данному виду налога произошло увеличение на 29,7%, или на 3 715,3 млн. рублей.

Удельный вес налога на доходы физических лиц в объеме налоговых доходов составил 39,6%. Поступления по данному налогу к уровню аналогичного периода прошлого года выросли на 12,7%, или на 1 942,5 млн. рублей.

Доля налогов на имущество в объеме налоговых доходов в январе-декабре 2011 года составила 11,5%, что на 1,8 процентных пункта ниже уровня января-декабря 2010 года. Поступления по данному виду налога уменьшились на 90,0 млн. рублей.

Удельный вес налогов  на совокупный доход в общем объеме налоговых доходов составил 4,0%. Прирост поступлений в январе-декабре 2011 года по данному показателю составил 19,0% к уровню аналогичного периода прошлого года, или 280,2 млн. рублей.

За январь-декабрь 2011 года сумма акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, увеличилась на 255,6 млн. рублей, составив 2 501,7 млн.рублей, повышение к уровню прошлого года составило 11,4%.

Поступления по налогу на добычу полезных ископаемых в январе-декабре 2011 года увеличились по сравнению с уровнем января-декабря 2010 года на 2,3%, или на 10,2 млн. рублей, и составили 463,2 млн. рублей, или 1,0% от всех налоговых поступлений.

В целом увеличение налоговых доходов за январь-декабрь 2011 года по сравнению с уровнем прошлого года составило 16,6%, или 6 167,3 млн. рублей.

 

 

Поступление основных видов налоговых доходов

 за  январь-декабрь 2010-2011 г.г.                       

                                                                                                      

                       млн.руб.

 

 

Неналоговые доходы и безвозмездные поступления консолидированного бюджета Республики Коми.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 г. № 190н уточнена детализация групп видов доходов и изменен порядок отражения доходов по возврату неиспользованных остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов из бюджетов субъектов Российской Федерации, имеющих целевое назначение прошлых лет. В январе-декабре 2010 года возврат средств отражен в неналоговых доходах в размере 362,6 млн. рублей, в январе-декабре 2011 года в безвозмездных поступлениях в размере 134,4 млн. рублей, в связи с чем, показатели за январь-декабрь 2010 года приведены в соответствие с новой бюджетной классификацией (сопоставимые).

В январе-декабре 2011 года неналоговые доходы консолидированного бюджета Республики Коми составили 4 872,8 млн. рублей, что на 9,5%, или на 423,0 млн. рублей больше объема неналоговых доходов, поступивших за январь-декабрь 2010 года.

По сравнению с уровнем прошлого года увеличились безвозмездные поступления в консолидированный бюджет Республики Коми из вышестоящего бюджета на 1 934,6 млн. рублей, или на 19,1%.

Из общего объема безвозмездных  поступлений 22,4% составляют дотации; 28,2% - субвенции на исполнение государственных полномочий, передаваемых с федерального уровня; 19,3% - субсидии; 30,2% - иные межбюджетные трансферты, поступления.

2. Расходы консолидированного бюджета Республики Коми.

Расходы консолидированного бюджета Республики Коми за январь-декабрь 2011 года составили 59 331,1 млн. рублей, что на 22,2%, или на 10 765,4 млн. рублей больше объема произведенных расходов за январь-декабрь 2010 года. Годовой план по расходам за январь-декабрь 2011 года исполнен на 92,5%.

 

Структура расходов консолидированного бюджета Республики Коми

на 1 января  2012 г.

Более 64% расходов консолидированного бюджета Республики Коми было направлено на финансирование отраслей социально-культурной сферы: образование (28,4%), социальную политику (14,9%), здравоохранение и спорт (18,3%), культуру, кинематографию и средства массовой информации (3,2%).

С 2011 года уточнена детализация групп видов расходов и изменен порядок отражения расходов по разделу 14 «Межбюджетные трансферты», в связи с чем, сравнение расходов консолидированного бюджета Республики Коми по разделам с предыдущим периодом является несопоставимым.

В январе-декабре 2011 года расходы по разделам консолидированного бюджета Республики Коми составили: на образование – 16 873,0 млн. рублей; на социальную политику – 8 824,9 млн. рублей; на здравоохранение и спорт – 10 862,0 млн. рублей; на жилищно-коммунальное хозяйство – 4 889,7 млн. рублей; на общегосударственные вопросы – 5 524,5 млн. рублей; на национальную экономику – 7 508,8 млн. рублей; на национальную безопасность и правоохранительную деятельность – 2 860,6 млн. рублей; на культуру, кинематографию и средства массовой информации – 1 906,2 млн. рублей; на охрану окружающей среды – 46,6 млн. рублей; на национальную оборону – 34,8 млн. рублей.

 

3. Перспективы развития налога на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ имеет много  положительных моментов, поскольку  многие противоречия предыдущего законодательства разрешены, введены нормы, способствующие развитию предпринимательской активности. Анализируя развитие налогообложения прибыли после 2006 года, сделан вывод, что вносимые изменения направлены на долгосрочную перспективу. Поправки имеют поступательный характер и направлены на устранение тех негативных моментов, которые не могли быть охвачены на первоначальном этапе, а оказались наработанными практикой. Многие изменения решают спорные вопросы в пользу налогоплательщика.  Вместе с тем действующий порядок налогообложения прибыли все еще имеет ряд недостатков⁸.

В связи с этим критически оценены  действующие нормы законодательства по налогу на прибыль, сделаны предложения относительно норм, имеющих регулирующее значение.

Предлагается пересмотреть в сторону увеличения норматив, дающий право применения кассового метода, что позволит малым предприятиям, применяющим традиционную систему налогообложения, не переходить на «метод начислений». Введение данного метода, безусловно, имеет положительные моменты, например, в части снижения возможности для налогового планирования и ухода от налогообложения. Однако этот метод вынуждено применять большинство налогоплательщиков, в том числе и малые предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, поскольку установленный предел выручки для применения кассового метода весьма низок. В качестве критерия может быть выбран годовой объем дохода от реализации, дающий право субъектам малого предпринимательства перехода на упрощенную систему налогообложения.

В современных условиях хозяйствования все большее значение приобретает такой вид услуг, как страхование. Вместе с тем перечень видов страхования, расходы по которым можно учитывать при расчете налоговой базы, изложенный в ст. 263 НК РФ, не в полной мере соответствует сложившейся практике. Перечень расходов на страхование, подлежащих включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль, приведенный в ст. 263 НК РФ, необходимо дополнить расходами на страхование обязательной гражданской и профессиональной ответственности в случаях, предусмотренных законодательством.

В налоговом законодательстве содержится мера, имеющая инвестиционную направленность, которая в современной российской практике не нашла широкого применения. В работе обоснована необходимость развития применения в российской практике инвестиционного налогового кредита (ИНК), что соответствует и мировому опыту. Одной из мер, способствующих распространению применения ИНК, может стать разрешение включения процентов по нему в налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Позиция налогового ведомства по данному вопросу состоит в том, что проценты по инвестиционному налоговому кредиту не разрешается принимать в уменьшение налоговой базы. Основываясь на анализе норм законодательства, обоснована необходимость включения процентов по инвестиционному налоговому кредиту в налоговую базу по налогу на прибыль.

Для организаций важное значение имеет возможность переноса убытков на будущее. Статьей 283 НК РФ предусмотрен порядок переноса убытков на будущее. С 01.01.2007 г. все  ограничения по переносу убытков на будущее было снято, что является положительным моментом в стимулировании развития предпринимательской активности. Вместе с тем нерешенным остается вопрос об учете убытков в случае прекращения деятельности налогоплательщиком⁹. Пунктом 5 ст. 283 НК РФ предусмотрена норма, которая разрешает налогоплательщику-правопреемнику уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Такая норма дает налогоплательщикам еще один законный метод минимизации налогообложения, основанный на реорганизации убыточных компаний. При этом потери бюджета при злоупотреблении данной нормой очевидны, с точки зрения повышения предпринимательской активности ее целесообразность представляется сомнительной. Учитывая увеличение срока переноса убытков до десяти лет, убыток стал еще более привлекательным активом, который можно продать и купить, что, как показывает мировой опыт налогообложения, очень часто является важным мотивом в корпоративных реорганизациях. В связи с этим предлагается предусмотреть в налоговом законодательстве правила об ограничении права переноса убытков на будущее в тех случаях, когда приобретение убыточного бизнеса было совершено исключительно с целью уклонения от налогов. В статью 283 НК РФ следует включить специальный критерий переноса убытков, которым является экономическое соответствие основной деятельности реорганизованной организации с основной деятельностью убыточной организации, раскрытие которого приводится в работе¹⁰.