Налог на имущество организаций и практика его применения

                                               Введение

 

Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги.

Налог на имущество организаций  – это один из налогов налоговой  системы Российской Федерации, который  установлен федеральным законодательством.

Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес и по мнению специалистов, его введение является одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости.

 Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение порядка  исчисления и уплаты налога на имущество  организаций позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием особенностей налога на имущество организаций в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации об особенностях налогообложения о  налоге на имущество организаций и получение практических навыков в исчислении данного налога.

Цель исследования – рассмотреть сущность налога на имущество организаций, рассмотреть особенности его применения. Охарактеризовать возможности и пути совершенствования налога. Для достижения целей ставились следующие задачи:

- раскрыть сущность налога на имущество организаций и рассмотреть его элементы;

- исследовать практику исчисления и уплаты налога на имущество организаций;

- определить роль налога на имущество организаций в доходной части бюджета РСО-Алания;

   - выявить проблемы практического применения налога и перспективы развития налогообложения имущества организаций в России.

   Основной нормативной базой выступил Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) с последними поправками и Федеральные законы, законы Республики Северная Осетия-Алания, касающиеся налогообложения имущества организаций, а также учебные пособия, интернет-ресурсы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1.  Налог  на имущество организаций в системе  налогов и сборов        Российской Федерации

1.1 Генезис имущественного  налогообложения  

    Глубокое и всестороннее рассмотрение налога на имущество организаций требует раскрытия того, как развивалось имущественное налогообложение на различных этапах становления России и непосредственно ее экономики. 
  Налоги на имущество были одной из первых форм изъятия средств в виде обязательных платежей. Причин тому было несколько. Главная из них состояла в том, что (движимое и недвижимое, в том числе и земля) было единственным объектом, который мог подвергнуться воздействию со стороны государства. Ведь неразвитость товарно-денежных отношений и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что таких экономических категорий как прибыль, добавленная стоимость не существовало. При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. В древневавилонском государстве, где впервые, еще в первой половине XIII века до н.э., взимание имущественных налогов было закреплено юридически (хотя тогда они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с имущества и уплачивались в натуральной или денежной форме (золотом). Эти подати платили в царскую казну и казну местной знати. Размер подати, как правило составлял 10% всего имущества.

    В X в. возникают  и развиваются княжеские хозяйства,  что приводит к переводу части  податей на денежную основу. С  развитием производительных сил  и производственных отношений,  с расширением границ государства  усложняются и формы налогов.  Если на первых стадиях образования Киевской Руси, когда все функции государства сводились к обороне границ и их расширению, его потребности ограничивались расходами на содержание княжеского двора и дружины, то позднее возникла необходимость в общественных постройках (города, укрепления, церкви, дороги и т. п.), содержании аппарата управления, поддержании внутреннего порядка, финансировании посольств и т. д. Налоги собирались в различных формах: дань, оброк, подать, урок, дары, поклоны, кормы, поборы.

   В X в. возникают  и развиваются княжеские хозяйства,  что приводит к переводу части  податей на денежную основу.

   Создание единого  государства способствовало усилению  роли торговли и выделению  торгового капитала, т. е. зарождению  капиталистических отношений в  недрах феодализма XVII в. В частности,  неудобства исчисления и громоздкость  посошной системы привели в 1678-1679 гг. к замене посошного обложения подворным. Многие сборы и налоги были либо отменены, либо слиты. В формировании доходов государства участвовали все классы и группы населения страны, причем на смену случайным податям и налогам пришла стройная система с зетом особенностей формирования доходов в разных регионах и у различных групп населения.

   Уже во второй половине XVII в. в России формируются предпосылки для экономических преобразований — зарождалось мануфактурное производство, развивались города, расширялись торговые связи между отдельными регионами страны, укреплялись товарно-денежные отношения, подкрепленные переводом натуральной налоговой системы на денежную основу, что уже в большей мере могло стать основой для имущественного обложения в современном смысле этого слова.

   В ХХ в. наиболее многочисленную группу в системене налогов составляли прямые налоги, которые делились на 5 групп и самой многочисленной из них была группа налогов, носящих имущественный характер: 
- налог с недвижимых имуществ в городах, посадах и местечках;  
- сбор с недвижимых имуществ в пригородных местностях Петрограда на содержание полиции и соответствующих органах правопорядка;  
- налоги с недвижимых имуществ в губерниях Царства Польского (подымная подать);  
- государственная оброчная и поземельная подать в губерниях Сибири;  
- государственная оброчная подать в областях Акмолинской, Семипалатинской, Семиреченской, Уральской и Тургайской (кибиточная подать);  
- государственная оброчная подать в Закавказье, Тверской и Кубанской областях;  
- денежный сбор с ясачных вогулов Пермской губернии.  
   Из анализа видов прямых налогов можно сделать два важных вывода. Во-первых, какой-либо единый принцип, на котором была бы построена система имущественного обложения, отсутствовал. В ней одновременно присутствовали не только реальные и личные налоги, но и такие архаичные их формы, как оброк, ясак, подымный налог. Во-вторых, налоговая система отражала национальную политику царской России, основанную на угнетении многих окраинных народов. Можно отметить, что различия в налоговой системе в территориальном смысле существовали уже в ХХ веке.

    Война с Японией  потребовала увеличения государственных  расходов и принятия мер по  увеличению доходов бюджета, важнейшими  из которых было в 1910 году  изменение системы обложения  городского недвижимого имущества,  что увеличило поступление по  ним на 9 млн.руб.

    С первых дней  существования пролетарского государства  экономическая политика была  направлена на выживание хозяйственного  механизма, экономический подъем  страны. Экономическая программа  большевистской партии, принятая  в предреволюционный период, предусматривала,  в частности установление высоких  налогов на предметы роскоши. 

    В 1970-е годы налоговая система сформировалась такой, какой мы имели ее к 1991 году. 

    Начало 90-х годов явилось периодом возрождения и формирования налоговой системы РФ, в частности имущественного налогообложения. 14 июня 1990 года введен Закон СССР № 1560-I «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.

    Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 года.

     Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята ᴨервая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году - вторая. 

     Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

 

     2.1 Сущность налога на имущество организаций и его элементы

   Налог на имущество организаций – форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридического лица.  Налог на имущество организаций относится к налогам субъектов РФ, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты - налоговым законодательством РФ. Этот налог относится к прямым налогам , т.к. конечным его плательщиком является предприятие, обладающее имуществом на праве собственности. Налог выполняет как фискальную функцию, так и регулирующую, которая заключается в создании наиболее благоприятного налогового режима для налогоплательщиков, которым необходима поддержка государства в рамках действующей налоговой политики.

  Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если установлены следующие его элементы:

 

     - плательщики налога;

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога;

    Налог на имущество организаций является региональным налогом, поэтому порядок его исчисления и уплаты, а также отдельные элементы налогообложения этим налогом (не установленные или разрешенные к изменению в налоговом законодательстве РФ) устанавливаются законами субъектов РФ. 

  Согласно п.1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, то есть:

- российские организации,  финансируемые из бюджетов разных  уровней;

- иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  и (или) имеющие в собственности  недвижимое имущество на территории  РФ, на континентальном шельфе  РФ и в исключительной экономической  зоне РФ;

   На основании ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу по имуществу является:

- для российских организаций – движимое и недвижимое имущество включая имущество, переданное во временное владение , пользование,

распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства-движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

- для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности;

  Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в главу 30 «Налог на имущество организаций». 
Расширен перечень основных средств, не признаваемых объектом обложения налогом на имущество организаций. Так, с 1 января 2013 года не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (подп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса).

   Кроме того, с 2013 года объектом обложения налогом  на имущество организаций не  признаются также:

- объекты культурного  наследия федерального значения (подп. 3 п. 4 ст. 374 Кодекса);

- ядерные установки для  научных целей, пункты хранения  ядерных материалов и радиоактивных  веществ и хранилища радиоактивных  отходов (подп. 4 п. 4 ст. 374 Кодекса);