Министерство образования
и науки Российской Федерации
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ
«НАЦИОНАЛЬНЫЙ
ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ
ТОМСКИЙ
ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Институт инженерного предпринимательства
Направление (специальность)
– Менеджмент (080500)
Кафедра международного менеджмента
Налог на доходы физических
лиц
Курсовая работа
Студент группы 14А91
____________ Жукова А.С.
Научный руководитель
____________ Лазарчук Е.В.
____________
(дата)
Томск 2011
Оглавление
1
Налог на доходы физических
лиц
1.1
Налогоплательщики НДФЛ
Плательщиками налога признаются
физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами РФ, а также физические лица,
не являющиеся налоговыми резидентами
РФ, получающие доходы от источников, расположенных
в РФ.
Под физическими лицами понимаются граждане
РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Для того, чтобы физическое лицо стало
налоговым резидентом РФ, ему необходимо
находиться на территории РФ не менее
183 дней в календарном году. Физические
лица, фактически находящиеся на территории
РФ менее 183 дней в календарном году, налоговыми
резидентами РФ не являются.
В соответствии с первой частью НК РФ
течение срока фактического нахождения
на территории РФ начинается на следующий
день после даты прибытия в РФ.
Российские граждане, состоящие в трудовых
отношениях с организацией, предусматривающих
продолжительность работы в РФ текущем
календарном году свыше 183 дней, считается
налоговым резидентом с начала года. Но
если работник увольняется до истечения
183 дней (до 2 июля), организация не может
подтвердить факт его резиденства, следовательно,
сумма налога будет взиматься по «нерезидентским»
ставкам.
Для освобождения от налогообложения
доходов, полученных от источников в РФ,
получения налоговых вычетов или иных
налоговых привилегий нерезидент РФ должен
представить подтверждение того, что они
является налоговым резидентом государства,
с которым у РФ заключен договор во избежание
двойного налогообложения. В противном
случае его доходы, полученные от российских
источников, будут облагаться налогом
по ставке 30%.
1.2.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признается
доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в
РФ и(или) от источников за пределами РФ
для физических лиц, являющихся налоговыми
резидентами РФ;
- от источников в
РФ – для физических лиц, не являющихся
налоговыми резидентами РФ.
Источниками доходов физических лиц
в РФ могут выступать российские организации
и(или) иностранные организации в связи
с деятельностью их постоянного представительства
в РФ. Перечень таких доходов (ст. 208 НК
РФ) является открытым и включает в себя
следующие виды доходов:
- Дивиденды и проценты, выплачиваемые
российской организацией или иностранной
организацией в связи с деятельностью
ее постоянного представительства на
территории РФ;
- Доходы, полученные от использования
в РФ прав на объекты интеллектуальной
собственности;
- Страховые выплаты при наступлении страхового
случая;
- Доходы, полученные от сдачи имущества
в аренду, находящегося на территории
РФ;
- Доходы от реализации движимого и недвижимого
имущества, ценных бумаг;
- Вознаграждения за выполненные трудовые
или иные обязанности, выполненную работу
или услуги в РФ;
- Пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты;
- Доход от использования любых транспортных
средств;
- Выплаты правопреемником умерших, застрахованных
лиц.
Доходы, не облагаемые НДФЛ:
- государственные пособия, за исключением
пособий по временной нетрудоспособности,
а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые
в соответствии с действующим законодательством;
- пенсии по государственному пенсионному
обеспечению и трудовые пенсии;
- все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных с: бесплатным предоставлением
жилых помещений и коммунальных услуг,
топлива или соответствующего денежного
возмещения; оплатой стоимости и (или)
выдачей полагающегося натурального довольствия,
а также с выплатой денежных средств взамен
этого довольствия; оплатой стоимости
питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых
спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного
процесса и участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск;
гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении
ими своих служебных обязанностей; возмещением
иных расходов, включая расходы на повышение
профессионального уровня работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых
обязанностей (включая переезд на работу
в другую местность и возмещение командировочных
расходов).
- алименты, получаемые налогоплательщиками;
- суммы, получаемые налогоплательщиками
в виде грантов (безвозмездной помощи),
предоставленных для поддержки науки
и образования, культуры и искусства в
Российской Федерации международными,
иностранными и (или) российскими организациями
по перечням таких организаций, утверждаемым
Правительством Российской Федерации;
- суммы единовременной материальной помощи,
оказываемой: налогоплательщикам в связи
со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным
обстоятельством работодателями членам
семьи умершего работника или работнику
в связи со смертью члена (членов) его семьи;
налогоплательщикам в виде гуманитарной
помощи (содействия), а также в виде благотворительной
помощи, оказываемой зарегистрированными
в установленном порядке российскими
и иностранными благотворительными организациями
(фондами, объединениями); налогоплательщикам
из числа малоимущих и социально незащищенных
категорий граждан в виде сумм адресной
социальной помощи (в денежной и натуральной
формах), оказываемой за счет средств федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской
Федерации, местных бюджетов и внебюджетных
фондов в соответствии с программами,
утверждаемыми ежегодно соответствующими
органами государственной власти;
- суммы полной или частичной компенсации
(оплаты) работодателями своим работникам
и (или) членам их семей, бывшим своим работникам,
уволившимся в связи с выходом на пенсию
по инвалидности или по старости, инвалидам,
не работающим в данной организации, стоимости
приобретаемых путевок, за исключением
туристских, на основании которых указанным
лицам оказываются услуги санаторно-курортными
и оздоровительными организациями, находящимися
на территории Российской Федерации, а
также суммы полной или частичной компенсации
(оплаты) стоимости путевок для не достигших
возраста 16 лет детей, на основании которых
указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными
и оздоровительными организациями, находящимися
на территории Российской Федерации, предоставляемые:
за счет средств бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации.
- суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся
в их распоряжении после уплаты налога
на прибыль организаций, за лечение и медицинское
обслуживание своих работников, их супругов,
их родителей и их детей, суммы, уплаченные
общественными организациями инвалидов
за лечение и медицинское обслуживание
инвалидов при условии наличия у медицинских
учреждений соответствующих лицензий,
а также наличия документов, подтверждающих
фактические расходы на лечение и медицинское
обслуживание.
- стипендии учащихся, аспирантов, ординаторов,
докторантов учреждений высшего профессионального
образования, научно-исследовательских
учреждений, профессионального образования,
выплачиваемые указанным лицам этими
учреждениями, стипендии, учреждаемые
Президентом Российской Федерации, органами
законодательной, представительной или
исполнительной власти Российской Федерации,
органами субъектов Российской Федерации,
- суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной
валюте, получаемые налогоплательщиками
от финансируемых из федерального бюджета
государственных учреждений или организаций,
направивших их на работу за границу, -
в пределах норм, установленных в соответствии
с действующим законодательством об оплате
труда работников;
- доходы членов крестьянского (фермерского)
хозяйства, получаемые в этом хозяйстве
от производства и реализации сельскохозяйственной
продукции, а также от производства сельскохозяйственной
продукции, ее переработки и реализации,
- в течение пяти лет, считая с года регистрации
указанного хозяйства. Настоящая норма
применяется к доходам тех членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, в отношении которых
такая норма ранее не применялась;
- доходы в денежной и натуральной формах,
получаемые от физических лиц в порядке
дарения, за исключением случаев дарения
недвижимого имущества, транспортных
средств, акций, долей, паев, если иное
не предусмотрено настоящим пунктом.
- призы в денежной и (или) натуральной
формах, полученные спортсменами, в том
числе спортсменами-инвалидами, за призовые
места;
- суммы, выплачиваемые организациями
и (или) физическими лицами детям-сиротам
в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных
учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо
за их обучение указанным учреждениям;
- вознаграждения, выплачиваемые за передачу
в государственную собственность кладов;
- доходы, получаемые детьми-сиротами и
детьми, являющимися членами семей, доходы
которых на одного члена не превышают
прожиточного минимума, от благотворительных
фондов, зарегистрированных в установленном
порядке, и религиозных организаций;
- доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные
по каждому из следующих оснований за
налоговый период: стоимость подарков,
полученных налогоплательщиками от организаций
или индивидуальных предпринимателей;
суммы материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также
бывшим своим работникам, уволившимся
в связи с выходом на пенсию по инвалидности
или по возрасту; стоимость любых выигрышей
и призов, получаемых в проводимых конкурсах,
играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров (работ, услуг); суммы материальной
помощи, оказываемой инвалидам общественными
организациями инвалидов.
В 23 главу НК РФ Федеральным законом от
21.11.2011 №330-ФЗ совсем недавно были внесены
очередные изменения. Эти изменения касаются
стандартных налоговых вычетов на детей
многодетных родителей и детей-инвалидов.
Часть нововведений распространяется
на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г.
Это означает, что сумму удержанного НДФЛ
придется пересчитать (в сторону уменьшения)
с начала 2011 года для сотрудников, имеющих
детей-инвалидов, а так же троих и более
детей.
Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются
стандартные налоговые вычеты на сотрудников
в размере 400 рублей и увеличиваются стандартные
налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей
до 1 400 рублей.
1.3
Налоговая база и налоговые ставки с изменениями
2011 и 2012 г.г.
Положения НК РФ, касающиеся налоговой
базы и налоговых ставок, практически
не претерпели изменений. Небольшие изменения
коснулись п.3 ст.224 Налогового кодекса,
в части, касающейся налогообложения не
резидентов – добавлено еще одно исключение.
В соответствии со ст.210 Налогового Кодекса,
при определении налоговой базы учитываются
все доходы налогоплательщика, а именно:
- доходы в денежной форме;
- доходы в натуральной форме;
- доходы в виде материальной выгоды.
Удержания из доходов налогоплательщика,
производимые по решению суда или по его
распоряжению – не уменьшают налоговую
базу.
Налоговая база определяется отдельно
по каждому виду доходов, в отношении которых
установлены различные налоговые ставки.
Таблица 1 – Налоговые ставки НДФЛ
Ставка |
Вид доходов |
13% |
Любые доходы, кроем тех, по
которым предусмотрены иные ставки |
35% |
Стоимость любых выигрышей
и призов, получаемых в проводимых конкурсах,
играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров, работ и услуг (свыше 4000 руб.);
Страховые выплаты по договорам добровольного
страхования;
Процентные доходы по вкладам в банках
в части превышения суммы, рассчитанной
исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ
РФ по рублевым вкладам (9% по вкладам в
иностранной валюте);
Сумма экономии на процентах при получении
налогоплательщиками заемных средств
в случае, если сумма процентов по условиям
договора меньше ¾ ставки рефинансирования
ЦБ РФ на дату получения средств (9%-годовых
по валютным заемным средствам) |
30% |
Доходы, получаемые физическими
лицами, не являющимися налоговыми резидентами
РФ.
Исключением из этого правила
являются следующие доходы:
- Дивиденды от долевого участия
в деятельности российских организаций
– налоговая ставка составляет 15%;
- Вознаграждение за труд иностранных
граждан, по найму у физических лиц для
личных нужд этих физических лиц, на основании
патента, выданного в соответствии с Федеральным
законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ. Такие иностранные
граждане самостоятельно уплачивают авансы
по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется
на коэффициент-дефлятор) в соответствии
со ст. 227.1 НК РФ. Налоговая ставка составляет
13%;
- Вознаграждение за труд высококвалифицированного
специалиста в соответствии со ст.13.2 Федерального
закона №115-ФЗ от 25.07.2002.
- Доходы от трудовой деятельности
участников Государственной программы по оказанию содействия добровольному
переселению в РФ соотечественников, проживающих
за рубежом, а также членов их семей, совместно
переехавших на постоянное место жительства
в РФ. Налоговая ставка составляет 13%.
|
Изменения, вступающие в действие
с 01.01.2012 года.
С 01 января 2012 года, в соответствии с изменениями,
внесенными в п.3 ст.224 НК РФ, список исключений
из доходов не резидентов, облагаемых
по ставке 30%, пополнится следующими доходами:
- от исполнения трудовых обязанностей
членами экипажей судов, плавающих под
Государственным флагом РФ, в отношении
которых налоговая ставка устанавливается
в размере 13%.
- Ставка 9% устанавливается в отношении
доходов от долевого участия в деятельности
организаций, полученных резидентами
в виде дивидендов (п.5 ст.224 НК РФ).
- Ставка 13% устанавливается в отношении
всех доходов, за исключением описанных
выше (п.1 ст.224 НК РФ).
1.4 Налоговые вычеты
с изменениями 2011 и 2012 г.г.
К налоговым вычетам относятся:
- Стандартные налоговые вычеты (статья
218 НК РФ)
- Социальные налоговые вычеты
- Имущественные налоговые вычеты
- Профессиональные налоговые вычеты
- Вычеты при переносе на будущие периоды
убытков от операций с ценными бумагами
и финансовыми инструментами срочных
сделок
Налоговая база по НДФЛ уменьшается на
величину стандартных налоговых вычетов:
- В размере 3000 рублей за каждый месяц для
лиц:
- получивших или перенесших лучевую болезнь
и другие заболевания, связанные с радиационным
воздействием вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС;
- принимавших в 1986 - 1987 годах участие в
работах по ликвидации последствий катастрофы
на Чернобыльской АЭС;
- военнослужащих, граждан, уволенных с
военной службы, а также военнообязанных,
призванных на специальные сборы и привлеченных
в для выполнения работ, связанных с ликвидацией
последствий катастрофы на Чернобыльской
АЭС;
- начальствующего и рядового состава
органов внутренних дел, Государственной
противопожарной службы, в том числе граждан,
уволенных с военной службы, проходивших
в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения
Чернобыльской АЭС;
- военнослужащих, граждан, уволенных с
военной службы, а также военнообязанных,
призванных на военные сборы и принимавших
участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту
"Укрытие";
- ставших инвалидами, получившими или
перенесшими лучевую болезнь и другие
заболевания вследствие аварии в 1957 году
на производственном объединении "Маяк"
и сбросов радиоактивных отходов в реку
Теча;
- участвовавших в испытаниях ядерного
оружия в атмосфере и боевых радиоактивных
веществ, учениях с применением такого
оружия до 31 января 1963 года;
- участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия в условиях нештатных
радиационных ситуаций и действия других
поражающих факторов ядерного оружия;
- участвовавших в ликвидации радиационных
аварий, происшедших на ядерных установках
надводных и подводных кораблей и на других
военных объектах и зарегистрированных
в установленном порядке федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным
в области обороны;
- инвалидов Великой Отечественной войны.
- В размере 500 рублей за каждый месяц для
лиц:
- Героев Советского Союза и Героев РФ,
лиц, награжденных орденом Славы трех
степеней;
- лиц вольнонаемного состава Советской
Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов
внутренних дел СССР и государственной
безопасности СССР, занимавших штатные
должности в воинских частях, штабах и
учреждениях, входивших в состав действующей
армии в период Великой Отечественной
войны, либо лиц, находившихся в этот период
в городах, участие в обороне которых засчитывается
этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии
на льготных условиях, установленных для
военнослужащих частей действующей армии;
- участников Великой Отечественной войны,
боевых операций по защите СССР из числа
военнослужащих, проходивших службу в
воинских частях, штабах и учреждениях,
входивших в состав армии, и бывших партизан;
- лиц, находившихся в Ленинграде в период
его блокады в годы Великой Отечественной
войны с 8 сентября 1941 года по 27 января
1944 года независимо от срока пребывания;
- бывших узников концлагерей, гетто и
других мест принудительного содержания,
созданных фашистской Германией и ее союзниками
в период Второй мировой войны;
- инвалидов с детства, а также инвалидов
I и II групп;
- лиц, получивших или перенесших лучевую
болезнь и другие заболевания, связанные
с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями
радиационных аварий на атомных объектах
гражданского или военного назначения,
а также в результате испытаний, учений
и иных работ, связанных с любыми видами
ядерных установок, включая ядерное оружие
и космическую технику;
- младший и средний медицинский персонал,
врачей и других работников лечебных учреждений,
получивших сверхнормативные дозы радиационного
облучения при оказании медицинской помощи
и обслуживании в период с 26 апреля по
30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших
в результате катастрофы на Чернобыльской
АЭС и являющихся источником ионизирующих
излучений; лиц, отдавших костный мозг
для спасения жизни людей;
- рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих
и уволившихся со службы лиц начальствующего
и рядового состава органов внутренних
дел, Государственной противопожарной
службы, сотрудников учреждений и органов
уголовно-исполнительной системы, получивших
профессиональные заболевания, связанные
с радиационным воздействием на работах
в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.