Налог на доходы физических лиц

Федеральное агентство по образованию

Новокузнецкий институт (филиал)

федерального  государственного бюджетного

образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Кемеровский государственный университет»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

                                                                                   Студентка группы ЭБУЗС-11

                                                                                   Е.Н. Рамхина

 

Контрольная работа

 

по дисциплине: Налоги и налогообложение

тема: Налог на доходы физических лиц.

 

                   Руководитель:

Ст. преп. Т.А. Махина

              

 

                               Контрольная работа

  защищена с оценкой «___»

  _____________________                                                                             

              (подпись руководителя)

 «____» ___________2013

 

 

 

                                             Новокузнецк  2013

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Характеристика налога на доходы физических лиц

1.1. Понятие НДФЛ и основные принципы налогообложения………………...4

1.2. Доходы не облагаемые  НДФЛ и частично освобождаемые от НДФЛ…...6

1.3. Понятие и расчет налоговой базы…………………………………………...7

1.4. Порядок исчисления  и сроки уплаты НДФЛ предприятиями (налоговыми агентами)…………………………………………………………………………10

Глава 2. Роль налога на доходы физических лиц в РФ………………………..12

Глава 3. Особенности учета НДФЛ…………………………………………….15

Глава 4. Изменение в законодательстве ……………………………………….16

Заключение……………………………………………………………………….18

Список использованной литературы…………………………………………...19

 

 

 

      

 

 

 

 

Введение

     К числу крупных источников дохода бюджета относится налог на доходы физических лиц (подоходный налог).

В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета.

Главной целью данной работы является изучение существующего способа взимания подоходного налога с предприятий, показать основные принципы налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Исходя из данной цели можно сформулировать задачи работы:

- дать четкое определение подоходного налога;

-  определить роль налога  в РФ

- показать экономико-правовые аспекты взимания подоходного налога с предприятий.

- отразить порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ предприятиями (налоговыми агентами).

-  описать изменение в законодательстве

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия налога, являются физические лица, получающие доходы в Российской Федерации. Причем не имеет значения являются ли они гражданами РФ или нет. Однако удерживать из дохода и перечислять НДФЛ должны налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доход физическим лицам. Поэтому, рассчитав сумму заработной платы, которая причитается работнику, бухгалтерия предприятия должна исчислить НДФЛ, уменьшить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Глава 1. Характеристика налога на доходы физических лиц

1.1. Понятие НДФЛ  и основные принципы налогообложения

     НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. НДФЛ вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодатели должны при каждой выплате заработной платы (иных доходов) работнику. Налог на доходы физических лиц тесно связан учетом оплаты труда. Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими нормативно-правовыми актами. Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб; по полученным займам; профвзносы и др. Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл. 23 ст.224 НК РФ.

Работник может получить от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме - это выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения. Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации - (иностранные граждане, лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее 183 дней календарного месяца) - его доходы облагаются по ставке 30%. Согласно п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ. Однако при этом, налоговый кодекс не устанавливает в качестве обязательного условия непрерывное пребывание в течение 183 дней на территории РФ. Доходы, полученные в календарном году за пределами Российской Федерации физическими лицами с постоянным местом жительства в Российской Федерации, включаются в совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении доходов (стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств) в части превышения предельных размеров, установленных в НК РФ.

6% составляет налоговая  ставка в отношении доходов  от долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде дивидендов.

В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т.д.

1.2 Доходы не  облагаемые НДФЛ и частично освобождаемые от НДФЛ

     Полный перечень доходов не облагаемых НДФЛ, содержится в статье 217 Налогового кодекса РФ.

Приведем из данного списка те доходы которые физические лица чаще всего получают от организации в которой работают.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по  временной нетрудоспособности (включая  пособие по уходу за больным  ребенком), а также иные выплаты  и компенсации, выплачиваемые в  соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим  налогообложению, относятся пособия  по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному  пенсионному обеспечению и трудовые  пенсии, назначаемые в порядке, установленном  действующим законодательством, социальные  доплаты к пенсиям, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и законодательством  субъектов Российской Федерации;

3) все виды установленных  действующим законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством Российской Федерации);

4) компенсации за неиспользованный отпуск;

5) суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

6) алименты, получаемые налогоплательщиками.

1.3 Понятие и расчет налоговой базы

     Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в некоторых случаях - имущественных) налоговых вычетов.

Работник может получать от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме, кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды налог доход физический лицо

Работник получает доход в натуральной форме, если:

- работодатель оплачивает  за работника товары (работы, услуги);

- работодатель выдает  работнику товары (оказывает ему  услуги, выполняет работы) безвозмездно;

- работник получает зарплату (иные доходы) в натуральной форме (продукцией, товарами и т.п.)

Доходами, полученными в натуральной форме, являются, например, оплата питания сотрудников, выдаваемые организацией абонементы в тренажерные залы.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов проводятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю. Сумма превышения суммы вычетов над суммой доходов на следующий налоговый период не переносится. Исключение составляют имущественные вычеты, которые переносятся на последующие налоговые периоды до их полного использования в соответствии с п.1 ст.220 НК РФ.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых домиков  или земельных участков и долей  в указанном имуществе, находившихся  в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающих  в целом 1 000 000 рублей, а также в  суммах, полученных в налоговом  периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Учет доходов физических лиц и определение налоговой базы осуществляются налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов по форме, установленной МНС РФ (форма №1 НДФЛ).

Важно отметить, что при выплате дохода в натуральной форме иногда удержать налог невозможно. Если нет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, то налоговый агент обязан в течение одного месяца начиная с момента, когда доход был получен, письменно (например по форме №2-НДФЛ) сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Предположим, что организация приобретает товары (работы, услуги) у индивидуального предпринимателя. «В данной ситуации организация не является налоговым агентом по отношению к этому индивидуальному предпринимателю» пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Соответственно не возникает обязанности удерживать НДФЛ, несмотря на то что фактически выплаты производятся физическому лицу.

Однако если лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, работает в организации по трудовому договору (а не по договору гражданско-правового характера), организация становится налоговым агентом по отношению к данному лицу. В этом случае, выплачивая заработную плату такому работнику, предприятие должно исчислять и удерживать НДФЛ в общем порядке.

1.4 Порядок исчисления  и сроки уплаты НДФЛ предприятиями (налоговыми агентами)

      Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налоги производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода па итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.