Налог на доходы физических лиц

 

     Если сотрудник  работает в организации  не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме №2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 2 декабря 2002г. №БГ-3-04/686.

     Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется  налоговый вычет в размере 300 руб. в месяц на каждого ребенка.

     Вычет применяется  до того момента, пока  доход  сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20000 рублей, этот налоговый вычет не принимается.  

     Налоговый  вычет предоставляется на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет  и на учащихся дневной формы  обучения до 24 лет.

     Вычет должен  применятся с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2003 года, то вычет может предоставляться в течение всего 2003 года).

     Чтобы получить  вычет, работник должен сдать  в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.

 

 

Пример

 

     Сотрудник  ООО «Пассив» К.Б. Яковлев не  имеет права на стандартные  вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому  ему полагается стандартный налоговый  вычет в размере 400 руб.

     Яковлев имеет  двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 300руб на каждого ребенка. Месячный оклад Яковлева в 2003 году – 6000 руб.

     Общая сумма  налоговых вычетов, на которые  имеет право Яковлев, составит 1000 руб. (400 руб. + 300 руб.  умноженное на 2).

     Доход Яковлева  превысит 20000 руб. в апреле 2003 года:

6000 руб. умноженное на 4 мес. = 24000руб

     Следовательно, начиная с этого месяца доход  сотрудника не уменьшается на  вычеты в размере 1000 руб.

     В январе, феврале и марте 2003 года доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 5000 руб. (6000 – 1000). Начиная с апреля 2003 года доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб. 

 

     Если сотрудник  не состоит в браке, то вычет  предоставляется в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

     Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет  ему не предоставляется.

 

 

Пример

 

     Воспользуемся  условиями предыдущего примера.

     При этом  Яковлев устроился на работу  в ООО «Пассив» с 1 марта 2003 года. Общая сумма дохода Яковлева  по прежнему месту работы составила 7000 руб.

     Доход Яковлева  превысит 20000 руб. в мае 2003 года: 

7000 руб. + 6000 руб. умноженное  на 3 месяца = 25000 руб.

     Следовательно, начиная с этого месяца доход  сотрудника не уменьшается на  вычеты в размере 1000 руб.

     В марте  и апреле 2003 года доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.

 

2.7. Определение облагаемого дохода, если сотрудник имеет право на несколько вычетов

 

     Если сотрудник  имеет право на несколько стандартных  вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется  максимальный из них.

     Вычет на  содержание детей в размере 300 рублей предоставляется независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

 

Пример

 

Сотрудник ООО «Пассив» А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет.

     Из положенных  Иванову вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует  выбирать наибольший из них, то  есть вычет в размере 3000 руб.

     Помимо этого  сотруднику предоставляется налоговый вычет в размере 300 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течении года, не превысит 20000 руб.

 

2.8. Профессиональные налоговые  вычеты

 

     Как мы  указывали выше, при исчислении  налога на доходы физических лиц сумма вознаграждения, выплачиваемая по гражданско-правовому договору (например, договору подряда, поручения, авторскому договору), может быть уменьшена на профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ).

     Профессиональный  налоговый вычет – эта сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданоско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов).

     Такой вычет  предоставляется на основании  заявления работника, получающего  вознаграждение.

 

Пример

 

     Для оформления  дизайна офиса ЗАО «Актив»  привлекло А.Н. Иванова по договору  подряда.

     Иванов не  является индивидуальным предпринимателем. Вознаграждение по договору составляет, 4600 руб. Расходы Иванова, связанные  с выполнением работ по договору, составили 2700 руб.

     Он представил  в бухгалтерию заявление о  предоставлении ему профессионального  налогового вычета на сумму.

     Доход Иванова, облагаемый налогом на доходы  физических лиц, составит:

     4600 –2700= 1900 руб.

     Сумма налога  на доходы физических лиц, которая  подлежит удержанию с суммы  вознаграждения Иванова, составит:

     1900 руб. умноженное  на 13% = 247 руб.

 

     Если расходы, связанные с получением авторского (лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то сумма вознаграждения при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшается на профессиональный вычет в пределах норм, установленных в подпункте 3 статьи 221 НК РФ.

     Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшается на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода.

 

     По авторским  вознаграждениям за создание  художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30% от дохода.

 

     При исчислении  налога вы можете уменьшить  авторское вознаграждение либо  на сумму документально подтвержденных  расходов, либо на профессиональный  вычет в пределах норматива. Одновременно применить оба вычета нельзя.

 

 

2.9. Как начислять налог  с дохода, выплаченного 

в натуральной форме.

 

     Фирма может  выплатить заработную плату в  натуральной форме (например, готовый  продукцией). В этом случае налогом  на доходы физических лиц облагается стоимость имущества (с учетом НДС и акцизов), по которой оно передается сотрудникам.

     При выдаче  доходов в натуральной форме  удержать налог непосредственно  из суммы выплат невозможно. Поэтому  его можно удержать из любых  других доходов сотрудника, которые он получает в организации (например, из суммы дивидендов, материальной помощи  и т.д).

     Удерживаемая  сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающейся  к выдачи сотруднику.

     Если сотрудник  других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то фирма должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогам.

 

2.10. Как начислить налог  с материальной выгоды

 

     Если сотрудник  получает бесплатно или покупает  по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы-работодателя то  налогом облагается разница между  ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются  сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.  

     Налог исчисляется  по ставке 13%

   

 Пример

 

     В сентябре 2002 года ЗАО «Актив» продало  готовую продукцию собственного  производства (кирпичи) своему сотруднику  А.Н. Иванову по сниженным ценам.

     1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб./шт.

     Обычно «Актив»  реализует такой же кирпич  по рыночной цене –         7 руб.\шт. (в том числе НДС).

     Для упрощения  предположим, что Иванов не имеет  права на стандартные вычеты.

     Налогом на  доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Иванову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям.

     Эта разница  составила:

(7 руб./шт. – 4 руб./шт.) х 1000 шт. = 3000 руб.

     Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова составит:

3000 руб. х 13% = 390 руб.

 

    Если сотрудник  получает от фирмы  заем (ссуду), то материальная выгода возникает  при условии, что он уплачивает  проценты за пользование денежными  средствами поставки, которая ниже  ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).

     Налог на  доходы с материальной выгоды  сотрудник должен уплатить самостоятельно  при подаче в налоговую декларации  о доходах за прошедший год.

     При определении суммы материальной выгоды:

 

1. рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
2. вычислить из суммы процентов, определенных исходя из ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу.

 

     С этой  разницы налог удерживается по  ставке 35%.

 

 

2.11. Уплата налога и отчетность

 

     Налог должен  быть перечислен в бюджет не  позднее того дня, в который  были получены наличные денежные  средства на выплату дохода  или суммы дохода была перечислена  на банковский счет сотрудника.

     Если доход  уплачивается в натуральной форме или получен сотрудником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога.

     Налог перечисляется  по месту постановки организации  на налоговый учет.

     Если у фирмы есть обособленное подразделение (филиалы или представительства), налог уплачивается как по нахождения главного отделения, так и  по месту нахождения его подразделений.

     Сумма налога, подлежащая уплате по месту  нахождения обособленных подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого сотрудникам этих подразделений.

     Если общая  сумма удержанного налога, подлежащего  уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме  налога, подлежащей перечислению  в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.

     В конце  года  на каждого человека, получившего  доход в организации, составляется  справка о доходах по форме  № 2-НДФЛ.

     Справки о  доходах направляются в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным периодом. 

     Из этого порядка  есть исключение. Если удержать  налог с доходов сотрудника  невозможно (например, при выдаче  дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна направить справку о доходах этого сотрудника в налоговую инспекцию не позднее одного месяца со дня получения им дохода.

 

3. Заключение

 

Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. В России подоходный налог был принят в 1916г.

Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. Метод начислений применялся в РФ с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода.

Слишком много целей мы хотим достигнуть при помощи одного документа, полагая, что налоги, и только они,  являются и тормозом и стимулом развития. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей, и как следствие из этого, повышение доходов граждан, принятия соответствующих мер  по пресечению уклонения от уплаты налогов. Необходимо упомянуть о том, что на введение единой ставки подоходного налога имеется и противоположное мнение. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. В сложившейся ситуации будет происходить равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.