Налог на доходы физических лиц

2. В сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение не  более 50000 рублей, а также в  сумме, уплаченной за обучение  своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. При этом у образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Также налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие обучение. Вычет производится за период обучения лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения,

3. В сумме, уплаченной  налогоплательщиком за услуги  по лечению в медицинских учреждениях РФ, а также за лечение супруга / супруги, родителей и / или детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденных Правительством РФ, назначаемых им врачом). Общая сумма налогового вычета не должна превышать 50000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1. В сумме, полученной  от продажи жилых домов, квартир,  дач, садовых домиков и земельных  участков, но если они находились  в собственности менее 5 лет,  сумма вычета не должна превышать 1000000 рублей, а также от продажи иного имущества, но если она находилась в собственности менее 3 лет, вычет не должен превышать 125000 рублей. Вместо права на получение имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Если ценные бумаги были получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении от их реализации могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении ценных бумаг. Если реализованное имущество находилось в общей или совместной собственности, то вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле или по договоренности соответственно. Данный вычет не распространяется на доходы на доходы индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, связанной с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

2. В сумме израсходованной  на новое строительство или приобретение в РФ жилого дома или квартиры, а также в сумме процентов по ипотечным кредитам, полученных в банках РФ и израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры в РФ. Налоговый вычет не может превышать 1000000 рублей без учета процентов по ипотечным кредитам.

Данный налоговый вычет  предоставляется с даты регистрации  права собственности на жилой  объект на основании письменного  заявления и документов, подтверждающих право собственности на объект, а  также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

При приобретении имущества  в общую долевую или совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением.

Данный вычет не производится когда строительство или приобретение, оплачено за счет работодателей либо других лиц, а также в случаях, когда купля-продажа дома / квартиры совершается между физическими  лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление вычета не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются

1. Индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной  практикой, адвокатам, и другим  лицам, занимающимся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Вычет предоставляется  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

При этом состав указанных  расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество  физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том  случае, если это имущество непосредственно  используется для осуществления  предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщикам, получающим  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщикам, получающие  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и искусства,  вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы  не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в  следующих размерах:

Также к расходам налогоплательщика относятся суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для данных видов деятельности, (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой  базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

К указанным расходам налогоплательщика относится также  государственная пошлина, которая  уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

 

	Нормативы затрат (в процентах  к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных  произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных  произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения  и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

 

5. Налоговые  ставки

 

По различным видам  доходов могут быть установлены  различные ставки:

- Ставка в размере  35% устанавливается на выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; по процентам от вкладов в банке, на сумму превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% - по вкладам в иностранной валюте; по суммам экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения допустимых размеров, кроме экономии на процентах по кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

- 30 % на доходы, получаемые  нерезидентами от источников  в РФ.

- 9% по дивидендам полученным, по процентам по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

- 13% по всем остальным  идам доходов.

 

6. Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой

 

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой  в соответствии с законодательством  обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, а также сдавать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Если индивидуальный предприниматель получает доход от налогового агента, то при расчете налога он учитывает эти доходы. Если в налоговом периоде получен убыток, то он не уменьшает доходы следующих периодов. Кроме самого налога, указанные лица обязаны уплачивать авансовые платежи. Если в течении налогового периода у налогоплательщика появляется доход от предпринимательской деятельности, то в пятидневный срок по истечении месяца со дня возникновения дохода, налогоплательщик сдает декларацию в налоговый орган по месту жительства, где указывает предполагаемый доход. На основании предполагаемого дохода или дохода за предыдущий период с учетом налоговых вычетов, налоговый орган рассчитывает авансовые платежи и направляет уведомление налогоплательщику. Авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки:

1) За январь – июнь  – не позднее 15 июля текущего  налогового периода,

2) За июль – сентябрь  – не позднее 15 октября текущего  налогового периода,

3) За октябрь – декабрь  – не позднее 15 января следующего  налогового периода.

Если в течении налогового периода фактический доход превысит или будет меньше предполагаемого более чем на 50 %, то налогоплательщик обязан подать новую налоговую декларацию. А налоговый орган в течении 5 дней со дня получения новой декларации обязан пересчитать сумму авансовых платежей, срок уплаты которых не наступил к этому времени и направить новое уведомление налогоплательщику. При уплате налога, авансовые платежи вычитаются из общей суммы.

 

7. Обложение  налогом доходов физических лиц  в других странах

 

Налог на доходы граждан  является одним из основных в формировании бюджета различных государств. В последнее время в промышленно-развитых странах наблюдается тенденция увеличения вычетов и налоговых льгот при обложении доходов населения. Рассмотрим принципы налогообложения на примере нескольких стран.

В Великобритании установлен личный подоходный налог. Он составляет до 64% всех поступлений в бюджет. Подоходный налог взимается по частям – шендулам, которых насчитывается шесть : А,В,С,Д,Е,F. По шендуле А облагаются доходы от собственности на землю, на строения и др.; по В – доходы от лесных массивов; по С – доходы от ценных бумаг; по Д – прибыль от торговли, промышленности сельского хозяйства, транспорта и др.; по Е – заработная плата, пенсии; по F – дивиденды и т.п. По подоходному налогу установлены 3 ставки – 20, 24 и 40 %. Из налоговой базы вычитаются личные скидки (льготы). Не подлежат налогообложению пособия, проценты по национальным сертификатам, стипендии и др.

В Германии подоходный налог  взимается с доходов от работы в сельском и лесном хозяйствах, от промысловой, самостоятельной деятельности, наемного труда, капитала, сдачи имущества в аренду и др. Необлагаемый минимум составляет 12000 марок в год. Сверх этого доход облагается по прогрессивным ставкам от 19 до 53 %. Кроме подоходного налога доходы физических облагаются налогом на заработную плату. При этом налогоплательщики делятся на 6 групп с учетом семейного положения, наличия детей, числа лиц, работающих в семье. Налог удерживается работодателем и перечисляется ведомству в соответствии с законом.

В США подоходный налог  делится на 3 уровня: Федеральный, налог штатов и местный. Плательщиками федерального подоходного налога с населения являются физические лица, индивидуальные предприниматели, предприятия и партнерства, не имеющие юридического статуса. Объектом обложения является валовый доход: заработная плата, виды жалованья, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, рента, призы, социальные пособия и др. Затем из валового дохода вычитаются разрешенные виды льгот: торговые или производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, пенсионные взносы. Полученная сумма называется скорректированным валовым доходом. Из него вычитаются классификационные или стандартные вычеты: необлагаемый минимум, стандартная скидка, дополнительная скидка на престарелых и инвалидов, расходы по переезду к новому месту жительства и др. Эти вычеты не могут превышать 50 % в текущем году. Оставшиеся 50 % могут вычитаться в течении последующих 5 лет. Налоговая ставка составляет от 15 до 30 % в зависимости от уровня дохода.