Налог на доходы физических лиц

Содержание

 

Введение

1. Общая характеристика  налога

2. Особенности исчисления  налога в отдельных случаях

3. Доходы не подлежащие  налогообложению

4. Налоговые вычеты

5. Налоговые ставки

6. Особенности исчисления  налога индивидуальными предпринимателями  и лицами, занимающимися частной практикой

7. Обложение налогом  доходов физических лиц в других странах

Заключение

Список литературы

 

Введение

 

Налог на доходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов как в России, так и  во многих промышленно-развитых странах. Он формирует значительную часть федерального, регионального и местного бюджетов. До 01.01.2001 г. на территории России взимался подоходный налог в соответствии с одноименным законом РФ. С 01.01.2001 главой 23 Налогового Кодекса РФ установлен налог на доходы физических лиц.

На протяжении многих лет принцип налогообложения  доходов граждан менялся. В настоящее  время установлена фиксированная  ставка, что противоречит принципу справедливости. Также нарушается принцип  однократного взимания налога, поскольку сам налогоплательщик отдает часть своего дохода, а также работодатель уплачивает единый социальный налог с доходов своего работника. Однако освобождены от налогообложения многие выплаты социального характера, такие как пенсии, пособия и другое, установлены налоговые вычеты, учитывающие имущественное и социальное положение налогоплательщика.

Целью на писания курсовой определение значения налога на доходы физических лиц в общей налоговой  системе.

Задачами в данном случае являются:

Определение законодательной базы по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрение элементов налога, таких как объект обложения, налоговая база, налогоплательщики, ставка, льготы и т.д.

Рассмотрение принципа налогообложения доходов физических лиц в других промышленно-развитых странах.

Научно установлено, что  налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Если налоговое  бремя превышает 30%-ный барьер, то доходы начинают скрываться. Задачей  государства в таком случае является установление оптимального размера  налога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «из тени»

 

1. Общая характеристика  налога

 

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным  налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица – резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а также доходы, полученные за пределами России гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной, натуральной формах, а также в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.

Налоговыми агентами являются работодатели, выплачивающие  доход своим работникам. Они обязаны вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый орган налог с любых доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.

Для целей обложения  налогом доходами являются:

I. От источников в РФ:

1. Дивиденды и проценты, полученные от российских организаций  и индивидуальных предпринимателей  или представительств иностранных  организаций в РФ.

2. Страховые выплаты  от российских организаций или  представительств иностранных организаций в РФ.

3. Доходы от использования  авторских или иных смежных  прав,

4. Доходы, полученные  от сдачи в аренду имущества,

5. Доходы от реализации  недвижимого имущества, акций,  иных ценных бумаг, долей в  уставном капитале, прав требований  к организации и иного имущества,

6. Вознаграждение за  выполнение трудовых или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий  в РФ,

7. Пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,

8. Доходы, полученные  от использования транспортных средств,

9. Доходы, полученные  от использование водопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной  связи или иных средств связи,  включая компьютерные сети на  территории РФ,

10. Выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в  соответствии законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании,

11. Иные доходы, полученные  налогоплательщиком, в результате  осуществления им деятельности  в РФ.

II. Доходы, полученные за пределами РФ:

1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранных организаций,

2. Страховые выплаты,  полученные от иностранных организаций,

3. Доходы от использование  авторских и смежных прав за  пределами РФ,

4. Доходы от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ,

5. Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставной капитале за пределами РФ, прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ,

6. Вознаграждения за  выполнение трудовых или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий резидентами за пределами РФ,

7. Пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  полученные в соответствии с  законодательством иностранного  государства.

8. Доходы, полученные  от использования транспортных средств за пределами РФ,

9. Иные доходы, полученные  налогоплательщиком в результате  осуществление деятельности за  пределами РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

 

2. Особенности  исчисления налога в отдельных  случаях

 

Доход может быть получен в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды.

При получении доходы в натуральной форме, налоговая  база определяется как рыночная стоимость  полученных товаров, включая НДС  и акцизы. К доходам в натуральной  форме относятся:

1) Оплата работодателя  за работника товаров (работ,  услуг), коммунальных услуг, питания,  отдыха и другое.

2) Полученные налогоплательщиком  товары, выполненные в его пользу  работы и оказанные услуги  бесплатно.

3) Оплата труда в  натуральной форме.

Доход в виде материальной выгоды возникает в трех случаях:

1) При экономии на  процентах за пользование заемными  средствами. База в данном случае  определяется по следующей формуле:

По суммам, выраженным в рублях:

МВ = ¾ СЦБ – СН, где

МВ – материальная выгода,

СЦБ – ставка рефинансирования Центрального Банка на дату получения  процентов,

СН – ставка, которую  уплачивает налогоплательщик за пользование  заемными средствами в соответствии с договором займа (кредита)

По суммам, выраженным в иностранной валюте:

МВ = 9% год – СН, где

9% год – 9 процентов  годовых. 

В обоих случаях сумма  налога определяется как сумма материальной выгоды умноженная на ставку 35 %.

2) При приобретении  налогоплательщиком товаров у  лиц, которые являются взаимозависимыми  по отношению к нему. Здесь налоговая база определяется по следующей формуле:

МВ = ЦИ – ЦН, где

ЦИ – цена идентичных товаров, которые реализует взаимозависимое  лицо в обычных условиях,

ЦН – цена, по которой  взаимозависимое лицо реализует  товар налогоплательщику.

3) При покупке ценных бумаг налоговая база определяется по следующей формуле:

МВ = РСЦ – Р, где

РСЦ – рыночная стоимость  ценных бумаг,

Р – расходы на приобретение ценных бумаг

 

3. Доходы не  подлежащие налогообложению

 

Отдельные виды доходов  не подлежат налогообложению. К ним относятся:

1. Государственные пособия  (кроме пособий по временной  нетрудоспособности), выплаты и компенсации  в соответствии с законодательством,

2. Государственные пенсии  в соответствии с законодательством,

3. Установленные законодательством  компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с:

- возмещение вреда  от увечья или повреждения  здоровья,

- бесплатным предоставлением  жилья и коммунальных услуг,  топлива или соответствующего  денежного возмещения,

- оплатой стоимости  или выдачей натурального довольствия или денежных средств взамен довольствия,

- увольнением работников, кроме компенсаций за неиспользованный  отпуск,

- оплатой командировочных  и др.

4. Вознаграждения донорам,

5. Алименты,

6 Гранты для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ, международными или иностранными организациями с соответствии с установленным перечнем,

7. Единовременная помощь, оказываемая:

- в связи со стихийными  бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами  в целях возмещения ущерба  или вреда здоровья,

- своему работнику в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника и др.

8. Стипендии,

9. Доходы от продажи  животных, продуктов животноводства, растеневодства, цветоводства, пчеловодства  при наличии личного подсобного  хозяйства.

10. Доходы не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим основаниям:

- Подарки от работодателей,

- Призы от участия  в конкурсах и соревнованиях,

- Материальная помощь, оказываемая работодателями,

- Призы за участие  в конкурсах и соревнованиях,

- Оплата медикаментов, приобретаемых работниками по назначению врача.

И другие доходы в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ.

 

4. Налоговые вычеты

 

При определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1. В размере 3000 рублей  за каждый месяц:

А) Лицам, получившим лучевую  болезнь и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

Б) Лицам, непосредственно  участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия,

В) Инвалидам ВОВ,

Г) Инвалидам из числа  военнослужащих,

2. В размере 500 рублей  за каждый месяц:

А) Героям СССР, героям РФ, лицам, награжденным орденами славы  трех степеней,

Б) Инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп,

В) Работникам и служащим, получившим профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействиям на работе в зоне отчуждения Чернобыльской  АЭС.

Г) Родителям и супругам военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей,

Д) Гражданам, выполнявшим  интернациональный долг в Афганистане  и других странах, где велись боевые действия.

3. В размере 400 всем  остальным работникам и действует  до месяца, в котором доход  не превысил 20000 рублей. Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, перечисленных выше, то ему предоставляется один из вычетов по его выбору.

4. В размере 600 на  каждого ребенка налогоплательщика  до 18 лет или ребенка - студента  дневной формы обучения до 24 лет и действует до месяца, в котором доход работника превысит 40000 рублей. Данный вычет предоставляется дополнительно к другим вычетам. Вычет в двойном размере предоставляется вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам или попечителям и на детей – инвалидов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

1. В сумме расходов, перечисленных налогоплательщиком  на благотворительные цели в  виде денежной помощи организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд – но не более 25 % от дохода, полученного в налоговом периоде.