Налог на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет

 

Введение

 

Для моей контрольной работы темой послужил один из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц. С 1 января 2001 года появилось  новое название налога - "налог  на доходы физических лиц", заменившее прежнее наименование "подоходный налог".

Налог на доходы с физических лиц в РФ является федеральным  налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования  доходов нижестоящих бюджетов –  в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установленном порядке  на очередной финансовый год.

Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной  шкале, диапазон ставок которой достаточно широк Японии может быть уменьшена более чем на 30%.

В данной работе я постаралась  привести характеристика основных элементов  налога на доходы физических лиц, порядок  его исчисления и уплаты в бюджет, основные направления совершенствования, раскрытие его сущности и назначения в налоговой системе России.

 

 

1. Налог на доходы физических лиц

1.1 Плательщики НДФЛ

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц: физические лица- налоговые резиденты Российской Федерации; физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без  гражданства. Статус налогового резидента  означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет. Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо, которое  фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

 

1.2 Объект налогообложения

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в  России, так и за ее пределами. Для  физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения  будет только доход от источников в России.

 

 

 

 

 

1.3 Налоговая база

Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право  на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Так, для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. При этом если сумма налоговых  вычетов в налоговом периоде  окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается  равной нулю. Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки (например, 9,30, 35%), налоговая  база определяется как денежное выражение  данных доходов, подлежащих налогообложению. Причем налоговые вычеты не применяются.

1.4 Налоговые ставки

В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие  налоговые ставки: 35, 30, 15, 13, 9%.

Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении доходов : от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб.; от страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения; от процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

Налоговая ставка 30% действует  в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ, за исключением  доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении  которых налоговая ставка устанавливается  в размере 15%.

Налоговая ставка установлена 9% в отношении  доходов: от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, а также  по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия.

Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется  налоговая ставка в размере 13%.

1.5 Налоговые вычеты

Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым  кодексом РФ налоговые вычеты. Налоговый  вычет – это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов  определены в статьях 218 – 221 НК РФ. Налоговые  вычеты бывают: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные. Организация  может уменьшить доход работника  на стандартные, имущественные и  профессиональные налоговые вычеты. Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции  по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший  год.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен работнику организацией в двух случаях. Во-первых, при выплате доходов  физическим лицам от операций по купле-продаже  принадлежащих им ценных бумаг. Во-вторых, если работник приобретает (строит) жилье, при предоставлении от налоговой  инспекции уведомления на имущественный  вычет. Этот вычет включает две составляющие: 1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья; 2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованы на новое строительство (приобретение) жилья. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2млн. руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам)). До 2008 г. размер вычета составлял 1 млн. руб. Поправки в Налоговый кодекс РФ об изменении размера вычета внес Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ. В частности, размер вычета увеличен до 2млн.руб. Закон вступил в силу с 1 января 2009 г., данные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

Профессиональные  налоговые вычеты организация предоставляет  только лицам, с которыми заключены  гражданско-правовые договоры.

Стандартные налоговые вычеты организация может  представить всем сотрудникам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход  работника облагается по другой налоговой  ставке (например, 9%), то сумма этого  дохода на стандартные налоговые  вычеты не уменьшается. Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные  налоговые вычеты ежемесячно. Если налоговый вычет больше дохода работника, то НДФЛ с него не удерживается (ст. 210 НК РФ).

Перечень  лиц, имеющих право на стандартный  налоговый вычет в размере 3000 руб.,500 руб. в месяц, приведен в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Если работники не имеют права на налоговые вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то ежемесячно доход уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 40 000 руб. ( до 2009 года- пока доход не превысит 20000 руб.).

Всем  работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет  в размере 1000 руб. (по положению подпункта 4 пункта 1 статьи 217 НК РФ действующей до 1 января 2009 года размер вычета составлял 600 руб. до момента, пока доход работника не превысит 40 000 руб.)в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется на опекунов (попечителей) и применяется до момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 руб.

 

 

2 Порядок исчисления  и уплаты НДФЛ в бюджет

2.1 Порядок исчисления  налога

Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при  определении налоговой базы в  соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке, установленной  пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

 

 

Сумма налога,

 подлежащая исчислению по ставке 13%

 

Общая сумма доходов

-

Доходы, облагаемые по специальным  ставкам

-

Доходы, не облагаемые налогом

-

Налоговые вычеты

 

 

  

 =  X 13%

 

 

Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии с  пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

 

Сумма налога,

подлежащая исчислению

по специальным налоговым  ставкам

Сумма налога,

подлежащая удержанию

из доходов сотрудника

Сумма налога,

подлежащая исчислению

по ставке 13%

 =  +

 

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

 

2.2 Исчисление, порядок и сроки  уплаты налога налоговыми агентами

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки  уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ. В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций, коллегии адвокатов, адвокатские  бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются  налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении  всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исчисление налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам. Налоговые  агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате. Не допускается  уплата налога за счет средств налоговых  агентов.

 

2.3 Особенности  исчисления налога в отношении  отдельных видов доходов. Порядок  уплаты налога

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя  из сумм вознаграждений, полученных  от физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами, на основе  заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя  из сумм, полученных от продажи  имущества, принадлежащего этим  лицам на праве собственности;

3) физические лица - налоговые  резиденты РФ, получающие доходы  из источников, находящихся за  пределами РФ, - исходя из сумм  таких доходов;

4) физические лица, получающие  другие доходы, при получении  которых не был удержан налог  исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие  выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей, исходя из сумм выигрышей.

Указанные налогоплательщики  самостоятельно исчисляют суммы  налога, подлежащие уплате в соответствующий  бюджет, в порядке, установленном  статьей 225 НК РФ. Они обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую  декларацию.

 

2.4 Налоговая декларация

В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые  декларации обязаны представлять в  налоговые органы следующие категории налогоплательщиков (ст.227 НК РФ):

• предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, - по доходам, полученным от такой деятельности;
• нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• физические лица: исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
• налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России, - исходя из сумм таких доходов;
• лица, получившие выигрыши от игр в лотерею.