Налог на добычу полезных ископаемых

     Налог на добычу не учитывает особенности разработки запасов углеводородного сырья. В настоящее время предусмотрены льготные условия только при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь, при разработке остаточных запасов пониженного качества или ранее списанных запасов, при извлечении углеводородов из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, а также при извлечении попутного газа.

     Большое значение для доходов сырьевых территорий имеют пропорции распределения налога на добычу между бюджетами. В федеральный бюджет направляется 80% суммы налога на добычу углеводородов, а в бюджет субъектов Федерации (нефтегазодобывающих регионов) - 20%.

     Распределение налога на добычу не предусматривает его поступление в местные бюджеты, поэтому снижается заинтересованность муниципальных образований в добыче углеводородов. В этих условиях субъекты Федерации вынуждены направлять дополнительные финансовые ресурсы в бюджеты муниципальных образований, на территории которых осуществляется добыча углеводородного сырья, располагаются рабочие поселки со всей социальной инфраструктурой.

     Платежи за пользование недрами. В систему этих платежей входят:

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы);

- регулярные платежи за пользование недрами (ренталс), взимаемые за предоставление пользователям недр прав на поиск, оценку и разведку месторождений;

- плата за геологическую информацию о недрах, сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензии.

     Минимальные (стартовые) уровни бонусов устанавливаются в размере не менее 10% от величины суммы налога на добычу в расчете на среднегодовую проектную мощность месторождения. Такой подход к установлению стартовых размеров бонусов позволяет занижать их минимальные размеры.

     Ставка ренталс устанавливается за квадратный километр площади участка недр. Правительством РФ определены минимальный и максимальный размеры ставки регулярных платежей: при поиске и оценке - от 120 до 360 руб./кв. км, при разведке - от 5 тыс. до 20 тыс. руб./кв. км.

     Очень большое различие в уровне платежей при поиске (оценке), с одной стороны, и разведке - с другой, может породить ситуацию, когда опоискованые площади будут возвращаться компаниями в нераспределенный фонд недр из-за высоких ставок регулярных платежей за разведку.

     В соответствии с законом РФ "О недрах" конкретный размер ставки ренталс устанавливается исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по представлению территориального органа в области управления государственным фондом недр. Поскольку значителен диапазон возможных ставок регулярных платежей (для углеводородов верхняя и нижняя границы различаются в 4 раза), сырьевые регионы имеют серьезный рычаг для регулирования деятельности нефтегазового сектора.

     Налог на прибыль. Этот налог является важнейшим источником формирования доходов региональных бюджетов.

     Величина уплачиваемого налога на прибыль зависит от ставки налога и условий, в соответствии с которыми возмещаются затраты на оценку, разведку, освоение и эксплуатацию месторождений. Методы учета инвестиций и амортизации при разработке месторождений оказывают существенное влияние на размер налогооблагаемой прибыли и динамику бюджетных доходов, связанных с этим налогом.

     В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 24%. В федеральный бюджет налог зачисляется по ставке 6%, в бюджеты регионов - 16%, в местные бюджеты - 2%. Субъектам Федерации предоставлена возможность снижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков в части суммы налога, зачисляемого в их бюджеты. При этом ставка не может быть ниже 12%, т.е. территории могут снизить ставку налога только на 4%. Таким образом, регионам ограничен объем льгот по рассматриваемому налогу, которые они могут предоставить в целях стимулирования деловой активности на их территории.

     Важной особенностью взимания налога для нефтегазового комплекса, функционирование которого связано со значительными ценовыми рисками и большими капитальными затратами на начальных этапах освоения месторождений, являются положения, касающиеся переноса убытков. Налогоплательщикам предоставляется возможность уменьшать налоговую базу на всю сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, или на ее часть.

     В рамках амортизационной политики предусмотрена возможность начисления амортизации линейным и нелинейным способом. Использование нелинейной амортизации позволяет компаниям уменьшать налогооблагаемую прибыль на начальных этапах освоения месторождений нефти и газа, а на поздних этапах разработки - продлить период рентабельной добычи углеводородов.

     При расчёте налога на прибыль учитываются расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензии на право пользования недрами. При этом к затратам, осуществляемым с целью приобретения лицензии, относятся, в частности, расходы на предварительную оценку месторождения, аудит запасов месторождения, разработку технико-экономического обоснования, проекта освоения месторождения, приобретение геологической информации, оплату участия в конкурсе. В случае подписания лицензионного соглашения расходы, связанные с участием в конкурсе, формируют стоимость лицензии, учитываемую в составе нематериальных активов. Если соглашение не будет заключено, расходы списываются равномерно в течение пяти лет.

     При расчете налога на прибыль в нефтегазовом секторе имеет значение учет расходов на освоение природных ресурсов. Затраты по безрезультатным поисково-разведочным работам включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет. Расходы на строительство (бурение) разведочных скважин на месторождениях нефти и газа, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этих скважин списываются в течение 12 месяцев после ликвидации скважин.

     Отмеченные условия учета расходов на освоение природных ресурсов очень важны для инвесторов, поскольку геологоразведочные работы на нефтегазовых объектах связаны с высоким риском: значительная часть поисковых скважин может оказаться безрезультатной. Следует отметить, что в случае списания затрат по безрезультатным скважинам риск геологоразведки в определенной степени распределяется между компаниями и государством (в том числе сырьевыми территориями, в бюджет которых поступает основная часть налога на прибыль), поскольку уменьшается облагаемая база по налогу на прибыль.

     Экспортная пошлина. Существенное влияние на формирование доходов федерального бюджета оказывают экспортные пошлины на углеводородное сырье. Они влияют и на облагаемую базу налогов, зависящих от стоимости реализованной продукции, таких, например, как налог на прибыль, акциз и налог на добычу. Налоги же эти очень важны с точки зрения наполнения бюджетов сырьевых территорий. Величина пошлины будет учитываться и при расчете справочных цен, переход к применению которых для налогообложения добычи углеводородного сырья планируется с 2005 года.

     Твёрдые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) по акцизам могут изменяться (индексироваться) в соответствии с решениями Правительства РФ.

     Основные элементы системы налогообложения нефтегазового сектора в соответствии с Налоговым кодексом РФ представлены в таблице 1.1.

 

     Таблица 1.1 Налогообложение нефтегазового сектора России

Вид налога	Распределение	Ставка    налога	Налоговая база
Акциз:
бензин с октановым  числом до "80" включительно	ФБ - 100%	2190 руб./т.	Объём реализованного бензина  в натуральном выражении
бензин с иными октановыми числами	ФБ - 100%	3000 руб./т.	Объём реализованного бензина  в натуральном выражении
дизельное топливо	ФБ - 100%	890 руб./т.	Объём реализованного дизельного топлива в натуральном выражении
масло для двигателей	ФБ - 100%	2440 руб./т.	Объём реализованного масла  в натуральном выражении
природный газ	ФБ - 100%	15 - 30%	Стоимость реализованного транспортируемого природного газа
Налог на добычу	ФБ - 80% РБ - 20%	16,5%	Стоимость добытого природного газа и нефти
Регулярные платежи  за пользование недрами:
на стадии поиска и оценки месторождения	ФБ - 40% РБ - 60%	120 - 360 руб./км2	Площадь участка недр
на стадии разведки	ФБ - 40% РБ - 60%	5000 - 20000 руб./км2	Площадь участка недр
Бонус	ФБ - 40% РБ - 60%	Не менее 10%	Величина суммы налога на добычу в расчёте на среднегодовую проектную мощность месторождения
Экспортная пошлина	ФБ - 100%	35 - 40%	Стоимость экспортируемого  природного газа и нефти
Налог на имущество	РБ - 100%	2%	Среднегодовая стоимость  имущества
Налог на прибыль	По ставке: ФБ - 6% РБ - 16% МБ - 2%	24%	Полученный доход, уменьшенный  на величину произведённых расходов
Подоходный налог	РБ - 100%	13%	Фонд заработной платы

     Примечание: ФБ - федеральный бюджет, РБ - региональный бюджет, МБ - местный бюджет.

 

 

 

 

 

Заключение

 

     Налог на добычу полезных ископаемых является центральным элементом системы налогообложения природных ресурсов. Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации. 
     Платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.

     Данный налог является центральным элементом новой системы налогообложения природных ресурсов, заменившим взимавшиеся с разработчиков недр платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за право пользования недрами, а также акцизы на нефть и газ. 
     В результате введения налога на добычу полезных ископаемых в 2002 г. его поступления превысили поступления платежей при добыче полезных ископаемых в 2001 г. на 71,6%, при этом прирост был достигнут только благодаря налогу с углеводородного сырья, а по твердым полезным ископаемым сумма НДПИ в 2002 г. составила немногим более половины суммы отмененных платежей. Но поступление налога с каждым годом увеличивается. Так, в 2009 году бюджет получил от организаций 1 708 млрд. руб., что по сравнению с 2008 г. больше на 42,6%, а по сравнению с 2007 г. - на 46,9%. 
     Основу экономики значительного числа субъектов Российской Федерации составляет продукция предприятий, добывающих уголь, металлические и иные твердые полезные ископаемые, и платежи при добыче полезных ископаемых являются одними из основных доходных источников консолидированных бюджетов данных субъектов. 
 
     Развитие налогообложения добычи твердых полезных ископаемых неоднократно определялось основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В частности, предусматривалась возможность введения с 2007 г. специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых по полезным ископаемым, не относящимся к углеводородному сырью. До настоящего времени решений по данному вопросу не принято. Существует много элементов, которые следует доработать в налогообложении недропользования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список литературы

 

1. Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. N 331-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации"

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации: Части первая  и вторая. -М.: Издательство «Омега-Л», 2012.

3. Александров И.М.  Налоги и налогообложение. - М.: Дашков, 2010.

4. Голуб А.А., Струкова  Е.Б. Экономика природопользования. - М.: Аспект Пресс. – 2011.

5. Гофман К.Г., Витт  М.Б. Платежи за природные ресурсы. Экономика и организация производства. – 2010.

6. Дмитриева Н.Г., Дмитриев  Д.Б. Налоги и налогообложение. - Ростов - н/д: Феникс, 2011.

7. Карагод В.С., Худолеев  В.В. Налоги и налогообложение:  Учебное пособие. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2009.

8. Кочетков А.И. Самоучитель  по исчислению налогов. Учебное пособие . - М.: ИПАК, 2010.

9. Миляков Н.В. Налоги  и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2008.

10. Налоги: Учеб. пособие.  Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е издание,  перераб. и доп. - М.: Финансы и  статистика, 2010.

11. Пансков В.Г. Налоги  и налогообложение в Российской  Федерации. -М.: МЦФЭР, 2009.

12. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение. - М.: ИНФРА-М, 2011.

13. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2011.

14. www.budgetrf.ru - сайт, посвященный  бюджету РФ 

15. www.minfin.ru - сайт Министерства Финансов РФ

16. http://www.nalog.ru - сайт Федеральной Налоговой Службы РФ.

 

 

Задача

 

     Рассчитать величину НДПИ, заполнить налоговую декларацию.

    

     B налоговом периоде организация добыла 900 т апатит-нефелиновой руды и совершила три сделки по реализации этой продукции (цены реализации приведены без учета НДС):

- на внутреннем рынке – 250 т продукции по 510 руб. за тонну, расходы по доставке партии добытого полезного ископаемого до получателя – 950 руб.;

- на внутреннем рынке – 120 т продукции по 620 руб. за тонну, расходы по доставке партии добытого полезного ископаемого до получателя – 1750 руб.;

- на внешнем рынке – 230 т продукции по 22 долл. США за тонну, расходы по доставке партии добытого полезного ископаемого до получателя – 3400 руб.;

     Курс доллара США к рублю Российской Федерации, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату реализации, составил 28,86 руб. за доллар.

 

Решение

 

НДПИ = НБ * НС,

где НБ – налоговая база ( стоимость добытого полезного ископаемого);

      НС – налоговая ставка, по апатит-нефелиновой руде равная 4%.

 

НБ = Nпи * С ед.пи,

где Nпи – количество добытых полезных ископаемых,

       С  ед.пи – стоимость единицы  добытых полезных ископаемых.

 

 

С ед.пи = ( С р пи –  Р дос) : Nр пи,

где С р пи – стоимость  реализованного полезного ископаемого (без НДС и акцизов);

      Р дос  – расходы на доставку;

      Nр пи – количество реализованных за месяц полезных ископаемых.