Налог на добычу полезных ископаемых

 

Оглавление

 

Введение……………………………………………………………………………...3

1. Характеристика налога на добычу  полезных ископаемых (НДПИ)…………...4

1.1 Понятие полезного ископаемого………………………………………………..7

2. Сущность НДПИ…………………………………………………………………..8

2.1 Налогоплательщики НДПИ……………………………………………………..9

2.2 Объекты налогообложения НДПИ……………………………………………12

2.3 Налоговая база и порядок  определения количества добытых  полезных ископаемых…………………………………………………………………………13

2.4 Налоговая ставка по НДПИ……………………………………………………18

2.5 Налоговая декларация, налоговый период и сроки уплаты НДПИ…………29

3. Методика проверки правильности  исчисления и уплаты НДПИ…………….30

3.1 Порядок исчисления и уплаты НДПИ, сроки уплаты НДПИ……………….31

4. Налогообложение нефтегазового  сектора экономики РФ…………………….33

Заключение………………………………………………………………………….39

Библиографический список литературы………………………………………….41

Задача………………………………………………………………………………..42

Приложения

Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

    

     Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Знание  налоговых проблем является частью  общеэкономической культуры бизнеса.  Меняются ставки налогов, объекты  налогообложения, отменяются одни  льготы и вводятся новые, уточняются  источники уплаты налогов. Многочисленные  изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

     Актуальность  исследуемой проблемы заключается  в том, что в нашей стране  продолжается процесс формирования  норм налогового законодательства  и установления ответственности  за налоговые нарушения. Прямая  зависимость государственного бюджета  от налоговых поступлений, многообразие форм собственности (в т.ч. и на природные ресурсы) сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации.

     В условиях  формирования в России рыночных отношений, наиболее актуальным остается вопрос развитии, восстановления и воспроизводства минерально-сырьевой базы страны, ее природных ресурсов, что и делает актуальным правовую характеристику налогов и сборов, взимаемых за добычу полезных ископаемых.

1. Характеристика  полезных ископаемых Российской  Федерации

 

     Все ископаемые вещества (твердые, жидкие и газообразные) и геотермальная энергия сосредоточены в верхних слоях земной коры. Числовая оценка среднего содержания химических элементов в недрах Земли, различных типах горных пород производится с использованием кларка данного вещества (выражается в процентах, в г/т и др.). Более 99% массы земной коры составляют кларки следующих элементов: кислород — 47%; кремний — 29,6; алюминий — 8,05; железо — 4,65; кальций — 2,96; натрий — 2,50; калий — 2,5; магний — 1,87%. Знание кларков важно при поисках и промышленной оценке месторождений полезных ископаемых.

     Полезным ископаемым (минеральное сырье) принято называть природное минеральное образование земной коры неорганического и органического происхождения, которое может быть использовано в народном хозяйстве.

Залежи горных пород, которые обогащены одним или  несколькими минералами (независимо от их практической ценности), получили название просто минеральных (геологических) месторождений. Те из них, которые представляют естественные скопления полезных ископаемых, по количеству, качеству и условиям залегания пригодные для промышленного и иного хозяйственного использования, называются месторождениями полезных ископаемых. Минеральные скопления с небольшими запасами или бедными рудами (что делает разработку экономически нецелесообразной) принято рассматривать как рудопроявления. В случае усовершенствования техники добычи и извлечения полезных компонентов рудопроявления могут перейти в разряд промышленных месторождений.

     Полезные ископаемые (минеральные ресурсы) в зависимости от области хозяйственного применения подразделяются на следующие группы:

- топливно-энергетические (нефть, природный газ, ископаемый уголь, горючие сланцы, торф, урановые руды);

- рудные, являющиеся сырьевой основой черной и цветной металлургии (железная и марганцевая руды, хромиты, бокситы, медные, свинцово-цинковые, никелевые, вольфрамовые, молибденовые, оловянные, сурьмяные руды, руды благородных металлов и др.);

- горно-химическое сырье (фосфориты, апатиты, поваренная, калийные и магнезиальные соли, сера и ее соединения, барит, борные соли, бром и йодсодержащие растворы);

- природные (минеральные) строительные материалы и нерудные полезные ископаемые, а также поделочные, технические и драгоценные камни (мрамор, гранит, яшма, агат, горный хрусталь, гранат, корунд, алмаз, и др.);

- гидроминеральные (подземные пресные и минерализованные воды).

     Группировка минерально-сырьевых ресурсов носит условный характер, так как области хозяйственного использования одних и тех же полезных ископаемых могут быть различными. Например, нефть и газ — не только экономичные виды топлива, но и важнейшее технологическое сырье для химической промышленности.

     Количественная оценка минеральных ресурсов выражается запасами полезных ископаемых, выявленных и разведанных. Величина разведанных запасов минерального сырья изменяется в зависимости от размеров добычи полезных ископаемых, степени разведанности (прироста разведанных запасов), а также от развития геологических знаний о строении земной коры и возможных концентрациях полезных ископаемых в различных ее частях.

     Данные геологической разведки позволяют вычислять объем тел полезных ископаемых, а при умножении объема на плотность определять запасы полезных ископаемых в весовом исчислении. При подсчете запасов жидких и газообразных полезных ископаемых помимо объемного метода применяется способ расчета по притокам в скважинах. Для некоторых месторождений полезных ископаемых, кроме того, подсчитывается количество содержащихся в них запасов ценных компонентов, например, запасы металлов в рудах. Запасы полезных ископаемых в недрах земли измеряются в кубических метрах (строительные материалы, горючие газы и др.), в тоннах (нефть, уголь, руда), в килограммах (благородные металлы), в каратах (алмазы).

     Величины запасов полезных ископаемых обладают различной достоверностью их подсчета, зависящей от сложности геологического строения месторождений и детальности их геологической разведки. По степени достоверности определения запасов они разделяются на категории. В странах СНГ, как и в бывшем СССР, действует классификация с разделением на четыре категории: А, В, С1 и С2.

     Запасы категории А являются наиболее разведанными с точно определенными границами залегания и вполне подготовленными для добычи.

     К категории В относятся предварительно разведанные запасы полезных ископаемых с примерно определенными границами залегания.

     В категорию С1 включают разведанные в общих чертах месторождения с запасами, подсчитанными с помощью экстраполяции геологических данных.

     К категории С2 относятся перспективные запасы, выявленные за пределами разведанных частей месторождений.

     Как правило, данные о запасах полезных ископаемых категорий А и В используются при разработке текущих планов и прогнозов развития народного хозяйства.

     Остальные категории запасов (С1 и С2) учитываются при обосновании долгосрочных прогнозов, планировании геологоразведочных работ.

     Запасы полезных ископаемых подразделяют также по их пригодности для использования в народном хозяйстве на балансовые и забалансовые.

     К балансовым принадлежат такие запасы, которые целесообразно разрабатывать при современном уровне техники и экономики; к забалансовым — запасы, которые при имеющейся технике не могут быть эффективно использованы.

     Существует также категория прогнозных — геологических запасов, оцениваемых приближенно в качестве возможных.

 

     1.1 Понятие полезного ископаемого

     Полезные ископаемые - минеральные образования земной коры, химический состав и физические свойства которых позволяют эффективно использовать их в сфере минерального производства.

     Скопление полезных ископаемых образуют месторождения, а при больших площадях распространения - районы, провинции и бассейны. Полезные ископаемые находятся в земной коре в виде скоплений различного характера (жил, штоков, пластов, россыпей и других).

     Полезное ископаемое - природное минеральное образование, которое используется в народном хозяйстве в естественном виде или после предварительной обработки.

     Преобладают полезные ископаемые, находящиеся в твердом состоянии; к жидким относятся нефть, рассолы, вода; к газообразным - природные горючие газы.

     Выделяют три группы полезных ископаемых: металлические, неметаллические и горючие. Металлические полезные ископаемые служат для извлечения из них металлов. Неметаллические полезные ископаемые объединяют строительные материалы (естественные и искусственные), рудоминеральное неметаллическое сырье (слюды, графит, алмазы) и химическое минеральное сырье (калийные соли, фосфаты, сера).

     Признаками полезных ископаемых являются: спутники рудных месторождений (для золота - кварц, для платины - хромистый железняк и ток далее); обломки, валуны и т.д., попадающиеся в ложбинах рек; горные обнажения; минеральные источники; растительность.

     Полезные ископаемые имеют важнейшее значение в промышленности и хозяйстве.

     Наибольшее значение имеют уголь, нефть, газ, руды черных и цветных металлов, алмазы, золото.

 

 

2. Сущность НДПИ   

 

     Налог на добычу полезных ископаемых был установлен главой 26 Налогового кодекса РФ, которая была включена в Налоговый кодекс Федеральным законом от 8 августа 2001 г.

     В законодательстве о налогах и  сборах налог на добычу полезных ископаемых определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и индивидуальных  предпринимателей,  которым в пользование были предоставлены участки недр в целях разведки и оценки месторождений полезных ископаемых,  а также их разработки, в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности,  хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

     С вступлением в силу 1 января  2002 г. главы 26  Налогового Кодекса РФ, которым был установлен рассматриваемый налог, в системе налогов и сборов произошли следующие изменения:

- были упразднены отчисления  на восстановление минерально-сырьевой  базы;

- изменились условия взимания  регулярных платежей за пользование  недрами и акцизов на минеральное  сырье.

     Налогу на добычу полезных  ископаемых присущи следующие  основные функции:

- фискальная, которая выражается  в том, что  налог  на  добычу  полезных ископаемых  является  одним  из  источников  формирования   доходной   части  федерального бюджета, бюджетов  субъектов  Российской  Федерации   и  местных бюджетов;

-  регулирующая,  которая  предполагает,   что   рассматриваемый   налог  выступает в качестве инструмента  распределения и перераспределения   валового внутреннего продукта.       

В статье 337 НК РФ дано такое определение:

     Полезные ископаемые  — продукция  горнодобывающей промышленности и  разработки карьеров, содержащаяся в  фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая  государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному  стандарту, международному стандарту. Если для отдельного добытого полезного  ископаемого такие стандарты  отсутствуют, то применяется стандарт организации (предприятия).

     Таким образом, для налогообложения значение имеет не производство продукции, соответствующей  какому-либо стандарту, а извлечение из недр минерального сырья, содержащего (потенциально) такую продукцию. Минеральное  сырье может быть реализовано  без проведения каких-либо операций по производству из него соответствующей  продукции — объект налогообложения  тем не менее возникнет. Не признается полезным ископаемым продукция обрабатывающей промышленности, то есть продукция, полученная в результате дальнейшей переработки. Например, бензин и другие нефтепродукты, аффинированный (химически чистый) металл, известь и др. Таким образом, налог  на  добычу  полезных ископаемых  является  одним  из  источников  формирования   доходной   части федерального бюджета, бюджетов  субъектов  Российской  Федерации  и  местных бюджетов и является инструментом распределения и перераспределения  валового внутреннего продукта.

 

     2.1 Налогоплательщики НДПИ

     Главой 26 НК определен порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

     Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр.