Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Февраля 2013 в 14:33, курсовая работа
Целью работы является изучение налога на добавленную стоимость.
Для достижения указанной цели в работе ставятся следующие задачи:
1.Выявить особенности НДС;
2.Изучить плательщиков налога на добавленную стоимость;
3.Рассмотреть налогооблагаемую базу по НДС при отсрочке платежа;
4.Выявить порядок возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях;
5.Изучить вычеты НДС при экспорте.
Введение 3
Глава 1. Сущность НДС 5
1.1. Особенности НДС 5
1.2. Плательщики налога на добавленную стоимость 14
Глава 2. Возмещение НДС из бюджета при экспортных операциях 18
2.1. Порядок возмещения НДС из бюджета при экспортных
операциях 18
2.2. Вычеты НДС при экспорте 21
Заключение 24
Список литературы 26
Если налоговый
орган в течение
Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по НДС, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, то они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
Если налоговый орган принял решение о возмещении, но есть недоимка по налогу, образовавшаяся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающая сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, то пеня на сумму недоимки не начисляется.
Если налогоплательщик не имеет задолженности в бюджет, из которого производится возврат, то суммы, подлежащие возмещению, могут быть либо зачтены в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
Не позднее чем через три месяца налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.
Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления его налоговым органом, то датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных законодательством, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. 9
2.2. Вычеты НДС при экспорте
В НК РФ порядок применения налоговых вычетов при принятии к учету товаров (работ, услуг), предназначенных (в полном объеме или частично) для производства и реализации экспортной продукции, не урегулирован. Таким образом, налогоплательщики должны исходить из общих правил, связанных с вопросами зачета НДС (статьи 171 и 172 НК РФ) Это касается и моментов, когда заранее не известно, будет этот товар направлен на экспорт или реализован на внутреннем рынке.
Согласно пункту.3 статьи 172 НК РФ:
Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Вычеты сумм налога производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ.
Налоговые вычеты у налогоплательщика регулируются статьей 171 НК РФ, в соответствии с которой, если налогоплательщик осуществляет операции, являющиеся объектом налогообложения, то по материально-производственным ресурсам, использованным для осуществления такой деятельности, он имеет право на вычет «входного налога». То есть нормы статьи 171 НК РФ обязывают налогоплательщика принять к вычету налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), используемым в дальнейшем для экспорта.
Исходя из этого, можно
порекомендовать
Схема 1. Факт экспорта подтвержден в течение 180 дней:
1) при соблюдении условий статьи 171 НК РФ НДС принять к зачету в общей декларации;
2) после факта экспорта
в текущей декларации
3) принять НДС к зачету снова после подтверждения реального экспорта в декларации по ставке 0%, в разделе I.
Схема 2. Факт экспорта не подтвержден в течение 180 дней:
1) вычесть НДС по
товарам, работам и услугам,
используемым для производствен
2) восстановить ранее зачтенную сумму НДС после факта экспорта в текущей декларации (в общей налоговой декларации);
3) после истечения 180 дней с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта в декларации, на которую приходится 181-й день, отразить начисление НДС и снова принять НДС, уплаченный поставщикам, к зачету (в декларации по налоговой ставке 0%, раздел II).
Схема 3. При получении документов, подтверждающих факт экспорта, в декларации по налоговой ставке 0%, раздел II, за период, на который приходится 181-й день с даты выпуска товаров в указанном режиме, внести следующие изменения:
1) уменьшить сумму налога, уплаченную поставщикам в связи с операцией по производству и реализации товаров на экспорт;
2) исключить данные о стоимости реализованного на экспорт товара, право на применение нулевой ставки, по которому документально подтверждено;
3) одновременно с внесением
указанных изменений подать
Схемы 4,5,6 могут быть использованы налогоплательщиком при получении авансовых платежей.
Из пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ следует, что при отгрузке товаров на экспорт НДС с авансов подлежит вычету. Однако в декларации за тот же период отражается стоимость товаров, отгруженных на экспорт (пункт 6 статьи 172 и пункт 9 статьи 167 НК РФ).
Схема 4. Если комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой налоговой ставки, собран в период отгрузки, то налогоплательщик должен:
- в налоговой декларации по ставке 0%, в разделе II, отразить начисление НДС с полученного аванса;
- в налоговой декларации
по ставке 0%, в разделе I, отразить
в составе вычетов сумму
- в этой же налоговой декларации отразить стоимость отгруженных товаров, нулевую ставку и нулевую сумму налога.
Схема 5. Если комплект документов не собран в период отгрузки, но собран до истечения 180 дней, то налогоплательщику следует:
- применить схему 1"+";
- в налоговой декларации
по ставке 0%, на период которой
приходится получение последнег
Таким образом, в период, когда будет собран полный комплект документов, подается отдельная налоговая декларация по ставке 0%, в разделе I которой отражаются стоимость отгруженных товаров, нулевая ставка и нулевая сумма налога. Одновременно подается заявление о внесении изменений в ранее поданную налоговую декларацию за период, в котором наступил 181-й день. Из нее исключаются сведения о реализации и начислении НДС с аванса. 10
Заключение
При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает добавленная стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В этом случае налогооблагаемая база теоретически создает возможность трех различных методов исчисления НДС (при одной и той же ее ставке). Два из них предполагают исчисление НДС по предварительно установленной величине добавленной стоимости или ее отдельных элементов.
К этим методам относятся:
прямой метод - НДС исчисляется в виде доли (%) от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;
аддитивный метод. В этом случае расчет НДС делится на два этапа: сначала определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (например, зарплате, прибыли и т.д.) и затем полученные величины складываются.
В большинстве стран применяется третий метод исчисления НДС, имеющий различные названия - метод зачета, косвенный метод вычитания, метод возмещения. Суть его в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только разницу между двумя суммами НДС.
Право на применение нулевой ставки по НДС считается подтвержденным, если одновременно в налоговые органы представляется отдельная налоговая декларация и документы, подтверждающие факт реального экспорта товаров, в том числе:
При этом экспортеру необходимо опираться на конкретные обстоятельства и доказательственную базу по делу.
Факт хозяйственной (экспортной) операции подтверждается лишь теми документами, которые экспортер должен или может иметь в силу норм налогового права в соотношении с другими отраслями права. Названные документы представляются в налоговый орган в течение 180 дней, считая с даты выпуска товаров (работ, услуг) региональными таможенными органами в режиме экспорта. При этом моментом определения налоговой базы по экспортным товарам является последний день месяца, в котором собран этот пакет документов и подана экспортная декларация. Если документы и декларация представлены по истечении 180 дней, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров, то есть товары подлежат налогообложению в обычном порядке по ставке 18 или 10 процентов, и налогоплательщик представляет в налоговые органы уточненную экспортную декларацию за период отгрузки. В обычном порядке предоставляются и вычеты по товарам, материальным ресурсам, поставляемым на экспорт и (или) используемым в производстве экспортной продукции.
Список литературы