Налог на добавленную стоимость

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.

Сумма налога, предъявляемая  налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков  и реестрах на получение средств  с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров  населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров  за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Отнесение сумм НДС на затраты

Сумма НДС, предъявленная  налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

• используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
• лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
• для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к  вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты. ⁵

Уплата НДС  в бюджет

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога:

S_упл = S_общ + S_восст - S_выч,

где

S_упл - сумма к уплате;

S_общ - общая сумма налога;

S_восст - восстановленная сумма налога;

S_выч - сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

1) лицами, не являющимися  налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщиками при реализации  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.⁶

 

1.2. Плательщики налога на добавленную стоимость

Плательщиками НДС являются все организации (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества, учреждения; предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. В соответствии с НК РФ с 2001 г. в число плательщиков НДС вошли индивидуальные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями в отношении исчисления и уплаты НДС.

Расширив круг налогоплательщиков, ст. 145 НК РФ дает право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуальным предпринимателям. Условиями для этого являются: во-первых, реализация неподакцизных товаров; во-вторых, размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС – в течение предшествующих трех месяцев она не должна превышать в совокупности 2 000 000 р.

Пример. ООО «Торговый дом» занимается розничной и оптовой торговлей. Численность работников предприятия – 56 человек; стоимость амортизируемого имущества – 1 500 000 р.; площадь торгового зала – 100 м². Выручка от реализации товаров (без учета НДС) за 2010 г. составила:

• в оптовой торговле:

в апреле – 250 000 р., в мае – 320 000 р., в июне – 440 000 р.;

• в розничной торговле:

в апреле – 120 000 р., в мае – 310 000 р., в июне – 350 000 р.

В соответствии со ст. 145 НК РФ определяется сумма выручки без НДС за три месяца от оптовой и розничной торговли:

250 000 р. + 320 000 р. + 440 000 р. + 120 000 р. + 310 000 р. + 350 000 р. = 1 790 000 р. Эта сумма не превышает 2 000 000 р., следовательно, данное предприятие имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Объектом обложения  НДС являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, в том числе для собственного потребления, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ. Налогом облагается реализация следующих видов услуг:

• пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;
• по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
• посреднических услуг;
• услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
• физической культуры и спорта;
• по выполнению заказов торговлей;
• рекламных услуг;
• других платных услуг.

Кроме того, объектами  налогообложения являются:

• реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;
• обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;
• обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

Не являются объектом обложения операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ:

• передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
• передача имущества, если она носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов и другие операции.

Этот перечень дополняется  ст. 146 (п. 2, подп. 2-7) НК РФ. Кроме того, играет важную роль место реализации товара. ⁷

 

Пример:

Организация ОАО «Росток» производит запасные части для легковых автомобилей.  
Предприятием в октябре 2008 г. получены и оприходованы от ООО «Озон» по накладной № 356 от 20.10.2008 г. (счет-фактура № 356 от 20.10.08) материалы на сумму 480 000 руб., НДС 18% 86 400 руб. 
Сумма выручки от реализации запасных частей за октябрь 2008 г. составила 2 600 000 руб. (в том числе НДС). 
ОАО «Росток» перечислило на расчетный счет ООО «Озон» 50% стоимости этих материалов по платежному поручению № 965 от 15.10.2008 г. На оставшуюся сумму ОАО «Росток» отгрузило в ООО «Озон» запасные части (накладная № 786 от 05.11.2008 г. и счет-фактура № 786 от 05.11.08) 
Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Решение:

1) Извлекаем НДС от  реализации 2 600 000/118*18 = 396 610 руб. 
2) Находим общую стоимость поступивших материалов 480000+86 400 = 566 400 руб 
3) Сумма НДС от реализации, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму НДС по приобретенным ценностям: 396 610 - 86 400 = 310 210 руб. 
4) Cумма на которую была произведена отгрузка равна половине суммы материалов, отсюда извлекаем еще НДС от реализации: (566 400/2)/118*18 = 43 200 руб. 
5) Далее складываем суммы НДС: 43 200+310 210=353 410 руб. 
5) Вывод - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период равна 353 410 руб.

 

 

 

Глава 2. Возмещение НДС из бюджета при экспортных операциях

2.1. Порядок возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях

 

Пакет подтверждающих документов нужно сдать в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Такой датой считается день, когда таможня поставила на грузовой таможенной декларации (ГТД) отметку «Выпуск разрешен»

(пункт 9 статьи 165 НК  РФ):

Документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Кроме указанных документов, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по ставке 0%. Это требование закреплено в пункте 10 статьи 165 НК РФ:

Документы представляются налогоплательщиками для обоснования  применения налоговой ставки 0 процентов  одновременно с представлением налоговой декларации.

Возмещение сумм «входного» НДС из бюджета по экспорту производится не позднее чем через три месяца, считая со дня предоставления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов (статья 176 НК РФ):

Суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.  

 Возмещение  производится не позднее трех  месяцев, считая со дня представления  налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. ⁸  

 В течение  срока, определенного налоговым законодательством, налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов и принимает решение:

-       либо о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм;

-       либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Налогоплательщик, претендующий на получение вычетов, должен  быть поставлен в известность  о решении налогового органа в десятидневный срок.