Налог на добавленную стоимость

В зависимости от содержания:

- маргинальные ставки, которые  непосредственно даны в нормативном  акте о налоге;

- фактические ставки, определяемые  как отношение уплаченного налога  к налоговой базе;

- экономические ставки, определяемые  как отношение уплаченного налога  ко всему полученному доходу.

Налоговый период -- это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость данного элемента объясняется тем, что многим объектам налогообложения ( получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени. Вопрос о налоговом периоде также связан с проблемой однократности налогообложения.

Согласно статье 55 Налогового кодекса« под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате». Помимо этого налоговый период является базой для определения по временному фактору налогового резидентства; основой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика; необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и в отношениях по привлечению к ответственности. Следует различать понятия налоговый период и отчетный период. Иногда они могут совпадать (при расчете НДС малыми предприятиями), иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период (по налогу на прибыль организаций).

В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной системе ( нарастающим итогом с начала периода -- подоходный налог с физических лиц) или некумулятивной (по частям -- НДС).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                   

1.3 Операции, не подлежащие  налогообложению

Операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения) -- операции, указанные в ст. 149 НК.

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или иностранным организациям, аккредитованным в РФ. Освобождение предоставляется, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ (п. 1 ст. 149 НК). Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется освобождение, приведен в Приложении к приказу МИД РФ N 6498, Минфина РФ N 40н от 08.05.2007.

Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

- медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства по  перечню, утверждаемому Правительством  РФ;

- медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета);

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых  государственными и муниципальными  учреждениями социальной защиты  лицам, необходимость ухода за  которыми подтверждена соответствующими  заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

- услуг по содержанию детей  в дошкольных учреждениях, проведению  занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях;

- продуктов питания, непосредственно  произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым (освобождение предоставляется только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования);

- услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

 

                                                                

- услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом  общего пользования; морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

- ритуальных услуг, работ (услуг) по  изготовлению надгробных памятников  и оформлению могил, а также  реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством  РФ);

- почтовых марок (за исключением  коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ и (или) законодательных (представительных) органов субъектов РФ;

- услуг по предоставлению в  пользование жилых помещений  в жилищном фонде всех форм собственности;

- монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных  монет), являющихся валютой РФ  или валютой иностранных государств;

- долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в  паевых фондах кооперативов и  паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

- услуг, оказываемых без взимания  дополнительной платы, по ремонту  и техническому обслуживанию  товаров и бытовых приборов, в  том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

- услуг в сфере образования  по проведению некоммерческими  образовательными организациями  учебно-производственного (по направлениям  основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

- ремонтно-реставрационных, консервационных  и восстановительных работ, выполняемых  при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений;             

строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

- работ, выполняемых в период  реализации целевых социально-экономических  программ (проектов) жилищного строительства  для военнослужащих в рамках  реализации указанных программ (проектов). Эти операции не подлежат налогообложению при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями, одной из сторон которых является СРП, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

- услуг, оказываемых уполномоченными  на то органами, за которые  взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных  и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые  государственными органами, органами  местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

- товаров, помещенных под таможенный  режим магазина беспошлинной  торговли;

- товаров (работ, услуг), за исключением  подакцизных товаров и подакцизного  минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания  безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

- услуг, оказываемых учреждениями  культуры и искусства услуг  в сфере культуры и искусства;

- работ (услуг) по производству  кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

- услуг, оказываемых непосредственно  в аэропортах РФ и воздушном  пространстве РФ по обслуживанию  воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

                                                                   

- работ (услуг) по обслуживанию  морских судов и судов внутреннего  плавания (лоцманская проводка, все  виды портовых сборов, услуги  судов портового флота, ремонтные и другие работы и услуги (п. 2 ст. 149 НК).

Не подлежат налогообложению следующие операции:

- реализация (передача для собственных  нужд) предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым  Правительством РФ по представлению  религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

- реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных  нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных  ископаемых, а также других товаров  по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

- общественными организациями  инвалидов (в том числе созданными  как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- организациями, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%;

- учреждениями, единственными собственниками  имущества которых являются общественные  организации инвалидов, созданными  для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

- лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противо-туберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

осуществление банками банковских операций, освобождаемых от НДС (за исключением инкассации);

- операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

 

                                                                 

- осуществление отдельных банковских  операций организациями, которые  в соответствии с законодательством  РФ вправе их совершать без  лицензии Центрального банка  РФ;

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

- проведение лотерей, организация  тотализаторов и других основанных  на риске игр (в том числе  с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

- реализация руды, концентратов  и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных  металлов для производства драгоценных  металлов и аффинажа; реализация  драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков);