Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее время (2004—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2008 года).

Налоговый период (статья 163 НК РФ) устанавливается как квартал.

 

2.3. Порядок исчисления налога

Порядок исчисления налога прописан в статье 166.НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
• при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения»  с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  налога, на установленные налоговые  вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (статья 174 НК РФ)

Налоговый период по НДС  устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

Порядок возмещения налога (статья 176 НК РФ)

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений  законодательства о налогах и  сборах в ходе проведения камеральной  налоговой проверки уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен акт налоговой  проверки. Акт и другие материалы  камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения  законодательства о налогах и  сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам  рассмотрения материалов камеральной  налоговой проверки руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа выносит  решение о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика  к ответственности. Одновременно с  этим решением принимается:

• решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным  налогам, задолженности по соответствующим  пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом  производится самостоятельно зачет  суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. 

3. Сравнение ставок НДС России и других стран

Страна	Ставка		Абревиатура
	Стандарная	Сниженная
Россия	18 %	10 % или 0 %	НДС
Австрия	20 %	12 % или 10 %	USt.
Белоруссия	20 %	10 %	ПДВ
Болгария	20 %	7 %	DDS
Великобритания	20 %	5 % или 0 %	VAT
Германия	19 %	7 %	MwSt./USt.
Греция	23 %	13 % или 6,5 %	ΦΠΑ
Остров Джерси	3 %	0 %	GST
Испания	21 %	8 % или 4 %	IVA
Италия	21 %	10 %, 6 %, или 4 %	IVA
Канада	13 %	0 %	GST
Латвия	21 %	12 %	PVN
Литва	21 %	9 % или 5 %	PVM
Нидерланды	19 %	6 %	BTW
Польша	23 %	8 %, 5 % или 0 %	PTU/VAT
Украина	20 %	0 %	ПДВ
Финляндия	23 %	17 % или 8 %	ALV
Франция	19,6 %	7 %, 5,5 % или 2,1 %	TVA
Швеция	25 %	12 %, 6 % или 0 %	Moms
Эстония	20 %	9 %	km

 

Самые большие ставки НДС  наблюдаются в той же части  света, в которой этот налог и  зародился – в Европе. Причем, лидерами по сборам платежей с продаж являются скандинавы. В Норвегии, Швеции и Дании отчисляется в бюджет 25 процентов с каждой покупки.

Российская ставка НДС  в 18 процентов является наиболее популярной, она используется в 18 странах мира – Латвии, Греции, Израиле и т.д. В целом отчисления с продаж от 15 до 20 процентов являются самыми распространенными, такой размер сбора применяется  не менее, чем в 82 государствах планеты.

Самая низкая ставка НДС  – в 3 процента – установлена  на острове Джерси, который расположен в проливе Ла-Манш. Джерси является оффшорной зоной и считается  образчиком стабильности и благоденствия, а также низких налогов. Государств, которые вовсе отказываются вводить НДС, очень мало. В большинстве стран он присутствует в каком-либо виде. Однако известны примеры отмены НДС на небольших территориях, к примеру, в Израиле в городе Эйлат.

 

Глава II. Арбитражная практика спорных вопросов исчисления НДС

 

Ситуация № 1

Суть дела

Согласно решению налогового органа компании был доначислен НДС, а также предложено уплатить штраф  и пени. Основанием для подобных мер стало отклонение стоимости  продукции от рыночной цены в сторону  снижения более чем на 20%, что привело  к занижению полученной выручки  от реализации и неполной уплате НДС (ст. 40 НК РФ). По мнению инспекции, компания и ее контрагент являлись взаимозависимыми лицами: единственный учредитель партнера одновременно состоял и в штате  налогоплательщика, обе организации  были зарегистрированы по одному юридическому адресу. Более того, ревизоры предположили, что в рамках исполнения заключенных  договоров на оказание консультационных услуг контрагент оказывал влияние  на установление цен сделок по реализации продукции (пункты 1 и 2 ст. 20 НК РФ).

Компания обратилась в  суд с заявлением о признании  недействительным решения налогового органа. Судами первой и апелляционной  инстанций ее требования были удовлетворены.

Инспекция подала кассационную жалобу, которая была оставлена без  удовлетворения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.02.08 № А13-1640/2007).

Выводы суда

Согласно российской конституции, каждый имеет право на свободное  использование своих способностей и имущества для предпринимательской  и иной экономической деятельности (ч. 1 ст. 34 Конституции РФ). Законодательство Российской Федерации не ставит ведение хозяйственной деятельности между юридическими лицами в зависимость от состава учредителей и нахождения их в штате другой организации. Согласно условиям договора контрагент обязан был произвести для налогоплательщика работы по финансово-экономическому анализу, бюджетированию, бизнес-планированию и финансовому планированию. Определение условий спорных сделок по продаже продукции ответчика, в том числе установление цен, не являлось предметом указанного соглашения. Из актов выполненных работ судьи установили, что были выполнены только работы, перечисленные в контракте.

В ходе разбирательства судьи  указали, что в рамках договоров  на оказание информационно-консультационных услуг контрагент не выполнял работы по определению условий сделок по реализации продукции. Налогоплательщик самостоятельно определял условия  продаж. Таким образом, у инспекции  не было оснований для признания  организаций взаимозависимыми лицами и, как следствие, для доначисления компании налогов и начисления штрафа и пеней. Судьи пришли к выводу, что действия налогового органа носили неправомерный характер и входили  в противоречие с положениями  статей 20 и 40 НК РФ.

Комментарии и  рекомендации

В правоприменительной практике встречаются случаи, когда с целью  доначисления налогов инспекции  допускают неоднозначное толкование положений ст. 40 НК РФ. Как следствие, выявляются существенные нарушения  в применении указанной нормы.

Согласно разъяснениям высших судебных инстанций при разрешении споров, связанных с определением цены товаров (работ, услуг), судьям следует  исходить из того, что в целях  налогообложения инспекция может  оспорить указанную сторонами сделки цену только в случаях, перечисленных  в п. 2 ст. 40 НК РФ 1: по сделкам между  взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при значительном колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам; при совершении внешнеторговых сделок.

Необходимо учитывать, что  норма об отклонении от цен по идентичным товарам (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ) не регулирует вопросы, связанные с проверкой налоговыми органами соответствия рыночным цен, установленных поставщиками товаров (работ, услуг). Данное положение применяется в отношении самих налогоплательщиков, реализующих товары (см. например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.08.06 № А56-56064/2005, от 03.04.07 № А56-52767/2005). Более того, используемые с целью доначисления налога и пени условные методы расчета рыночных цен (ст. 40 НК РФ), применяются только в случаях, когда есть основания полагать, что налогоплательщик искусственно занижает налоговую базу. Такая позиция сформулирована в определении Конституционного суда РФ от 04.12.03 № 441-О (далее – определение № 441-О. – Прим. ред.).

Условные методы расчета  рыночных цен применяются только в случаях, если налогоплательщик искусственно занижает налоговую базу

При проверке цены сделки на основании взаимозависимости контрагентов налоговым органам следует иметь  в виду, что перечень конкретных случаев признания лиц взаимозависимыми является закрытым: одна организация  участвует в другой, должностное  подчинение физических лиц и т.д. (п. 1 ст. 20 НК РФ). Вместе с тем при  рассмотрении дела, касающегося законности и обоснованности решения о доначислении компании налога и пени, арбитражный  суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям (п. 2 ст. 20 НК РФ). Это касается случаев, если отношения  между партнерами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг.

В свое время Президиум  ВАС РФ отметил, что установление факта взаимозависимости лиц  по обстоятельствам, не предусмотренным  п. 1 ст. 20 НК РФ, осуществляется с участием налогового органа и налого плательщика в ходе рассмотрения судебного разбирательства 2. Соответственно, в таких случаях только судьи могут решить, являются лица взаимозависимыми или нет.

Отметим, что при рассмотрении дела судьи имеют право (но не обязанность) учитывать любые обстоятельства, в том числе и не поименованные в ст. 40 НК РФ (п. 12 ст. 40 НК РФ), но важные для определения результатов сделки. Как правило, при вынесении решений судьи встают на сторону компании и принимают во внимание обстоятельства, на которые ссылается налогоплательщик и которые не указаны в данной норме.

Перед заключением договора налогоплательщику следует оценить  налоговые риски, связанные с  формированием стоимости реализуемых  товаров (работ, услуг). Если есть опасность  квалификации сделки как совершенной  между взаимозависимыми лицами, то, прежде всего, надо обратить внимание на состав участников договора, исследовать  возможность их влияния на результаты сделки.

В любом случае надо помнить, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика, и все неустранимые сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах толкуются в его пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ).

 

Ситуация № 2

Суть дела

Налогоплательщик обратился  в Арбитражный Суд Саратовской области с иском о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% суммы НДС, принятой к вычету.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик приобрел товар (продукцию), который был оплачен  поставщику по цене, включающей налог  на добавленную стоимость, и оприходован  по правилам ведения бухгалтерского учета. Соответствующая сумма НДС  была предъявлена к вычету в порядке, установленном статьей 171 НК РФ. Покупателем  были представлены все необходимые  документы, подтверждающие уплату поставщику НДС в составе стоимости товара. Счет-фактура, выставленная поставщиком, соответствовала требованиям, предъявляемым законодательством к ее составлению (постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", Приложение № 1).