Налог на добавленную стоимость

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 13 Апреля 2013 в 12:58, курсовая работа

Краткое описание

Цель данной курсовой работы изучить порядок ведения учета расчетов по НДС и акцизам.
В соответствии с целью поставлены следующие задачи:
Рассмотреть подробно налог на добавленную стоимость;
Описать порядок расчета НДС и выявить последние поправки;
Рассмотреть акцизы и основные изменения в них;

Содержание

Введение 3
Налог на добавленную стоимость 4
Порядок расчета НДС 4
Последнии поправки в НДС 7
Акцизы 13
Изменения в акцизах 16
Объект обложения акцизами 22
Заключение 32 Список используемых источников 33

Скачать полностью (64.18 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Прикрепленные файлы: 1 файл

курсовая - копия.docx

— 67.32 Кб (Скачать документ)

В 2011 году ставка акциза на моторные масла будет проиндексирована на 10% к уровню 2010 года и составит 3246 руб. за 1 тонну (на 2009—2010 годы — 2951 руб. за 1 тонну).

Предлагаемая система  исчисления акцизов на автомобильный  бензин и дизельное топливо построена  по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных  Техническим регламентом «О требованиях  к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118.

Более низкие ставки акцизов  на автомобильные бензины и дизельное  топливо, отвечающие по своим экологическим  характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости  дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением  объемов производства более экологичных  автомобильных бензинов и дизельного топлива. [3]

 

    1. Объект обложения акцизами

 

            Поправки, внесенные в статью 182 НК РФ, обусловлены изменениями в статье 193. Напомним, что в статье 182 определен объект обложения акцизами. Это операции по реализации (или передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. Поскольку плательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами (ст. 179 НК РФ), можно сделать вывод, что акциз должны уплачивать производители подакцизных товаров. [17]

Согласно пункту 3 статьи 182 НК РФ в редакции, действующей  до 2009 года, к производству приравниваются любые виды смешения товаров, в результате которого получается подакцизный товар. Рассмотрим примеры исчисления акцизов  в соответствии с действующей  в 2008 году редакцией статьи 182 Налогового кодекса. [4]

 

Таблица 2- Основные проводки по акцизам.

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных  операций

Первичные документы

19

68

Начислены акцизы при получении  нефтепродуктов организацией, имеющей  свидетельство.

Счета-фактуры

90-2

19, 41

Начислен акциз по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства.

Счета-фактуры

68

19

Предъявлены к вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство.

Счета-фактуры

41, 43

68

Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных  или полученных в счет оплаты услуг  по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей свидетельства.

Счета-фактуры

62

68

Начислены акцизы с авансовых  платежей, полученных в счет предстоящей  отгрузки продукции (товаров), датой  реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты.

Счета-фактуры

68

62

Зачтена сумма акциза с  авансового платежа при отгрузке продукции (товаров).

Счета-фактуры

90-4

68

Начислены акцизы при продаже  подакцизных товаров.

Счета-фактуры

91-2

68

Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал других организаций.

Счета-фактуры

20

68

Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре  организации для изготовления другних  видов продукции.

Счета-фактуры

20

68

Начислен акциз при  использовании подакцизных продукции  для собственных нужд в основном производстве.

Счета-фактуры

20

68

Начислены акцизы при передаче природного газа для использования  на собственные нужды в основном производстве.

Счета-фактуры

68

51

Перечислен акцизы в бюджет.

Платежное поручение (0401060), 
Выписка банка по расчетному счету.


 

 Окончание таблицы  2

 

Таблица 3 - Налоговые вычеты по акцизам и порядок их применения

Налоговые вычеты (Статья 200 НК)

Порядок применения налоговых  вычетов (Статья 201 НК)

Вычетам подлежат:

Вычеты производятся:

1. Суммы акциза, предъявленные  продавцами и уплаченные налогоплательщиком  при приобретении подакцизных  товаров либо уплаченные при  ввозе на таможенную территорию  РФ, выпущенных в свободное обращение,  в дальнейшем использованных  в качестве сырья для производства  подакцизных товаров.

На основании расчетных  документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных  налогоплательщиком собственнику давальческого  сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, и уплату соответствующей  суммы акциза. 
 
Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья. 
 
Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

2. Суммы акциза, уплаченные  собственником давальческого сырья  при его приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию, а также суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его производстве - при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

3. Суммы акциза, уплаченные  на территории РФ по спирту  этиловому, произведенному из  пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных  для производства алкогольной  продукции.

Исходя из объемной доли спирта этилового, использованного  для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при  представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих  документов (их копий):

  • договора купли-продажи виноматериалов;
  • платежных документов, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;
  • товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;
  • купажных актов;
  • акта списания виноматериалов в производство.

4. Суммы акциза, уплаченные  налогоплательщиком, в случае возврата  покупателем подакцизных товаров  (в том числе возврата в течение  гарантийного срока) или отказа  от них.

В полном объеме после отражения  в учете соответствующих операций по корректировке в связи с  возвратом товаров или отказом  от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров  или отказа от этих товаров.

5. Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  акциза по подакцизным товарам  на сумму акциза, исчисленную  с сумм авансовых и (или)  иных платежей, полученных в счет  оплаты предстоящих поставок  подакцизных товаров.

После отражения в учете  операций по реализации подакцизных  товаров.

6. Суммы акциза, начисленные  при получении (оприходовании)  денатурированного этилового спирта  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство неспиртосодержащей  продукции, при использовании  денатурированного этилового спирта  для производства неспиртосодержащей  продукции.

При представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих  документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового  спирта неспиртосодержащей продукции:

  • свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;
  • копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;
  • реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта.
  • накладной на внутреннее перемещение;
  • акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
  • акта списания в производство и других документов.

7. Суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство денатурированного  этилового спирта, при реализации  денатурированного этилового спирта  налогоплательщику, имеющему свидетельство  на производство неспиртосодержащей  продукции.

При представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих  документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового  спирта неспиртосодержащей продукции:

  • свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;
  • копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
  • реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта.
  • накладных на отпуск денатурированного этилового спирта;
  • актов приема-передачи денатурированного этилового спирта.

8. Суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство прямогонного  бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина

При представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих  документов:

  • копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина.

9. Суммы акциза, начисленные  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на производство прямогонного  бензина, при совершении с прямогонным  бензином операций по передаче  произведенных подакцизных товаров  на переработку на давальческой  основе и по передаче произведенных  из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику  указанного сырья;

При представлении в налоговые  органы налогоплательщиком, имеющим  свидетельство на производство прямогонного бензина, при его передаче лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, следующих документов:

  1. при передаче прямогонного бензина на переработку на давальческой основе:
    • копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
    • копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогонного бензина;
    • реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  2. при передаче прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина:
    • копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком;
    • копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;
    • копии распорядительных документов собственника прямогонного бензина;
    • накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема-передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

10. Суммы акциза, начисленные  при получении прямогонного бензина  налогоплательщиком, имеющим свидетельство  на переработку прямогонного  бензина, при использовании полученного  прямогонного бензина самим налогоплательщиком  для производства продукции нефтехимии  и (или) при передаче прямогонного  бензина для производства продукции  нефтехимии на давальческой основе.

При представлении налогоплательщиком в налоговые органы любого одного из следующих документов, подтверждающих факт передачи прямогонного бензина  самим налогоплательщиком и (или) организацией, оказывающей налогоплательщику  услуги по переработке прямогонного бензина, в производство продукции  нефтехимии:

  • накладной на внутреннее перемещение;
  • накладной на отпуск материалов на сторону;
  • лимитно-заборной карты;
  • акта приема-передачи сырья на переработку;
  • акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
  • акта списания в производство.

Окончание таблицы 3

Пример : Цифры условные. Завод занимается производством водки, крепость водки - 40 градусов. Для ее производства в  мае 2011 года предприятие закупило у  поставщика спирт этиловый из пищевого сырья в количестве 3000 л по цене 62,4 руб. за 1 литр (в т.ч. акциз 12 руб., НДС 10,4 руб.) на общую сумму 187200 руб., в том числе акциз - 36000 руб., НДС - 31200 руб. Стоимость спирта оплачена поставщику полностью.  
     На производство было списано 2000 л спирта, который был переработан в водочную продукцию. В мае месяце было произведено 10000 бутылок водки емкостью 0,5 л и 15 мая вся партия была отгружена на экспорт самим предприятием-изготовителем. Допустим, что прочие затраты на производство водки (зарплата, начисления на зарплату, транспортные расходы и пр.) составили 50000 руб.  
     Предположим, что цена реализации одной бутылки водки без акциза составляет 20 руб. Тогда стоимость всей партии составит: 10000 бут. * 20 руб. = 200000 руб.  
     Ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% составляет 84 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, т.е. в водке (ст.4 Закона N 1993-1 в ред. Закона от 02.01.2000 N 2-ФЗ).  
     Чтобы определить сумму акциза с отгруженной водки необходимо определить сколько чистого спирта содержится в выпущенной партии:  
     1) находим объем выпущенной водки в натуральном выражении:  
     10000 бут. * 0,5 л = 5000 л  
     2) количество чистого спирта, содержащегося в 5000 л водки составит:  
     5000 л * 40% / 100% = 2000 л  
     Теперь определяем сумму акциза, подлежащую начислению в бюджет с отгруженной продукции:  
     2000 л * 84 руб./л = 168000 руб.  
     Поскольку водка отгружена на экспорт 15.05.2000, то уплата акциза в бюджет быть должна произведена не позднее 30.06.2000. В связи с тем, что акциз по приобретенному спирту оплачен поставщику в мае месяце, т.е. до срока уплаты акциза в бюджет, то предприятие имеет право из суммы акциза, начисленного с выручки от реализации вычесть акциз, уплаченный поставщику, но только в той сумме, которая приходится на сырье фактически использованное при производстве подакцизной продукции, т.е. в сумме 24000 руб. (2000 л * 36000 руб. / 3000 л или 2000 л * 12 руб.).  
     Таким образом, акциз, подлежащий взносу в бюджет за май месяц составит: 168000 руб. – 24000 руб. = 144000 руб.  
     Для упрощения примера допустим, что выручка для целей налогообложения определяется по отгрузке, остатков нереализованной продукции и спирта на начало месяца не было.  
     В связи с тем, что продукция поставляется на экспорт, НДС не будет включаться в цену водки (контрактную цену), так как экспортируемая продукция освобождена от обложения НДС на основании подп."а" п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС". Акциз также не будет включаться в контрактную цену, так как Законом "Об акцизах" предусмотрено возмещение уплаченного в бюджет акциза после подтверждения факта экспорта водки. Таким образом на счете 46 будет отражаться выручка от реализации водки без НДС и акциза, а начисление акциза с выручки в данном случае по нашему мнению можно отражать на счетах расчетов, например на счете 76 субсчет "Акциз". [22]     

В бухгалтерском учете следует  сделать следующие проводки:  
     в мае месяце  
     1) Дт.10 - Кт.60 - 120000 руб. - оприходован поступивший спирт согласно счета-фактуры поставщика;  
     2) Дт.19/субсчет"Акцизы" - Кт.60 - 36000 руб. - отражен акциз по оприходованному спирту (п.16 Письма Минфина РФ от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете некоторых операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами");  
     3) Дт.19/субсчет"НДС" - Кт.60 - 31200 руб. - отражен НДС по оприходованному спирту (п.1 Письма Минфина РФ N 96);  
     4) Дт.60 - Кт.51 - 187200 руб. - произведена оплата поставщику за приобретенный спирт;  
     5) Дт.20 - Кт.10 - 80000 руб. (120000 руб. * 2000 л / 3000 л или 2000 л * 40 руб.) - произведено списание спирта на производство продукции (водки);  
     6) Дт.20 - Кт.70, 69, 76 и др. - 50000 руб.- отражены затраты по производству продукции;  
     7) Дт.40 - Кт.20 - 130000 руб. - оприходована готовая продукция (водка) на склад предприятия по стоимости изготовления (себестоимости);  
     8) Дт.62 - Кт.46 - 200000 руб. - отражена реализация продукции (водки) на экспорт;  
     9) Дт.76/субсчет "Акцизы" - Кт.68/субсчет "Акцизы" - 168000 руб. - начислен акциз в момент отгрузки водки на экспорт;  
     10) Дт.46 - Кт.40 - 130000 руб. - списана себестоимость реализованной на экспорт продукции;  
     11) Дт.68/"Акцизы" - Кт.19 "Акцизы" - 24000 руб. - отражен акциз по спирту, использованному на производство водки, и уплаченный поставщику до срока уплаты акциза в бюджет (до 30.06.2000).  

В июне месяце  
     12) Дт.68/"Акцизы" - Кт.51 - 144000 руб. (168000 руб. - 24000 руб.) - 30.06.2000 перечислен акциз в бюджет;  
     Когда от инофирмы поступят деньги за реализованную водку в учете делаются проводки:  
     13) Дт.52 - Кт.62 - 200000 руб.- получены денежные средства от иностранного покупателя за реализованную водку;  
     14) Дт.76/субсчет "Акцизы" - Кт.68/субсчет "Акцизы" - 168000 руб. (проводка красным) - сторнирован акциз, начисленный в момент отгрузки водки на экспорт. Проводка делается в том отчетном периоде когда в налоговую инспекцию представлены все документы, подтверждающие экспорт водки (перечень документов см.ниже);  
     15) Дт.51 - Кт.68 - 168000 руб. - сумма акциза возвращена на расчетный счет предприятия: 144000 руб. - в соответствии с п.6.2 Инструкции N 47, 24000 руб. - в соответствии с п.6.4 Инструкции N 47. [11]

 
 

 

 

 

          Заключение.

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что поиск  путей повышения эффективности  российской системы налогов просто необходим, что совершенствование  налоговых отношений – наиболее трудная область деятельности правительственных  органов РФ. Налоги – это отношение  собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в  настоящее время противостояние между ветвями законодательной  и исполнительной власти и тем  более нет единства мнений и в  составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития.

Проанализировав действующий  механизм обложения НДС и акцизом  в РФ, стало очевидным, что оба  налога прочно вошели в налоговую  систему Российской Федерации. Они, безусловно, имеют свои достоинства  и недостатки. С его помощью  не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это  вряд ли было возможно, так как послужить  их решению может только масштабный комплекс мер. Но в целом эти налоги имеют позитивное значение и тенденции  их развития в последнее время  позволяют сделать вывод, что  за ними и дальше сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

 

 

 

Список используемых источников   

                                                                 

    1. Положение по бухгалтерскому учету [Текст] : - 4 изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект ,2011.-184 с.
    2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [Текст] : от 21.07.1998 №123.
    3. КонсультантПлюс, 2011 г
    4. Налоговый кодекс Российской федерации [Текст] : часть 2 (глава 21 «налог на добавленную стоимость»,22 «акцизы») от 05.08.2000 №117- ФЗ.
    5. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. Пособие /под ред. И.М. Дмитриевой.- М.:Эксмо,2010.-656с.
    6. Нечипорчук, Н.А. журнал «Российский Налоговый Курьер» №1 2009 г.
    7. Журнал «Московский бухгалтер» № 1 2008
    8. Николаева, К.С. Журнал «Вмененка» № 4 за 2010 г.
    9. Петрова, Н.В. Журнал «Главбух» № 19/2011
    10. Нечипорчук, Н.А. журнал «Налоговый вестник» №3
    11. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. 10206 типовых проводок[Текст] / В.Я. Кожинов.-М., Экзамен., 2010.- 639 с.
    12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет [Текст] : учеб. пособие / В.М. Кондраков.- М.: ИНФРА-М., 2010.- 716 с.
    13. "Гражданский кодекс российской федерации" (ГК РФ)  от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
    14. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]/ Н.Л. Вещунов.- М.: Проспект., 2011.- 843 с
    15. Полякова С. И., Бухгалтерский учет [Текст]/ С.И. Полякова.- М.:Эксмо.,2010.-416 с.
    16. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях [Текст]/ Кондраков Н. П.- М.:Проспект.,  2010 .-464 с.
    17. Гусева Т. М. Бухгалтерский учет [Текст]/ Т.М. Гусева. -М.: Проспект., 2010 .,- 570 с. 
    18. Левкович О. А. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие/ О.А. Левкович.-Минск.: Амалфея., 2011 .,- 768 с.
    19. Поташкова Н. Н. Бухгалтерское дело [Текст]/  Н.Н. Поташкова, Ю.С. Холопова. – М.: КноРус., 2010 ., -192 с.
    20. Букина О. А. Краткая азбука бухгалтера [Текст]/  
      О.А. Букина .-М.: Феникс., 2011 .,- 224 стр.
    21. Нестеренко Н. А. Налоговый учет Н.А.Нестеренко, Е.С. Цепилова.- М.: Феникс.,  2010 ., -412 с.
    22. Красноперова О. А. Начисление и вычет НДС [Текст]/ О.А.Красноперова. - М.: Проспект., 2010 .,- 319 с.
    23. Межуева Т.Н. журнал «Российский бухгалтер» №5 от  28.05.2010 .
    24. http://www.glavbukh.ru/
    25. http://www.fin-izdat.ru/journal/interbuh/

Информация о работе Налог на добавленную стоимость