Налог на добавленную стоимость

Таблица 1- изменения в  НДС

Суть изменений	По отношению к каким товарам (работам, услугам) действуют новые правила	Выгоден ли новый порядок компании	Основание
Поставщики смогут выставлять корректировочные счета-фактуры в  ситуациях, когда меняется стоимость  уже отгруженных товаров (работ, услуг)	Применять новые счета  компания сможет, когда утвердят их форму. Либо если контролеры разрешат, пока нет официальной формы, разработать  свой бланк. Допустим, 1 октября 2011 года форма корректировочного счета-фактуры  будет введена в действие. Тогда  безопаснее оформлять такой счет-фактуру  по товарам, отгруженным 1 октября и  позже	Да	П. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ
По договорам, цена которых  установлена в условных единицах или инвалюте, размер выручки у  продавца и сумму вычетов для  покупателя надо определять на дату отгрузки. Пересчет на день оплаты делать не нужно. А суммовые разницы можно отразить в налоговом учете	Новые правила можно применять  по товарам (работам, услугам), отгруженным 1 октября 2011 года и позже	В целом да. Хотя гарантированно отразить отрицательные разницы  в части сумм НДС в налоговом  учете можно только со следующего года	П. 4 ст. 153, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ
Компания сможет принять  к вычету НДС, предъявленный подрядчиком  при разборке, демонтаже и ликвидации основных средств	Организация вправе применить  вычет по таким работам подрядчика, если акт их приемки будет подписан в IV квартале	Да. Подписывать акт по данным работам лучше 1 октября и  позднее	П. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ
Если основное средство предназначено  одновременно для облагаемых и необлагаемых операций, компания сможет определить пропорцию для расчета суммы  вычета НДС по выручке текущего месяца. При условии, что имущество куплено  в первом или втором месяце квартала	Новые правила компания вправе применить по имуществу, которое  учтет на счете 01 начиная с 1 октября 2011 года	Да. Покупку основного  средства лучше отложить до октября, если компания ожидает в этом месяце снижение объема выручки от необлагаемых операций. Тогда она сможет принять  к вычету большую сумму НДС	П. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ
Торговые организации  могут не вести раздельный учет, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов	Компании могут применить  это правило уже в IV квартале, если доля расходов на необлагаемые операции впишется в 5 процентов	Да. Поэтому разовые необлагаемые сделки лучше перенести на IV квартал	П. 4 ст. 170 Налогового кодекса  РФ
При уступке права требования компания — первоначальный кредитор начислит НДС только на сумму превышения дохода от сделки над размером долга	Этот порядок компания вправе использовать, если соглашение об уступке права требования подписано 1 октября 2011 года и позже	Да. Соглашение об уступке права требования выгоднее отложить до октября	П. 1 ст. 155 Налогового кодекса РФ
Экспортеры теперь не должны будут включать банковскую выписку  в состав документов, подтверждающих право на ставку 0 процентов	Компании не должны будут  сдавать в инспекцию выписку  банка по экспортным товарам, которые  отгружены в IV квартале	Да. Отгрузку товаров по возможности  лучше перенести на октябрь	П. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ
Организации будут пересчитывать  в рубли экспортную выручку на дату отгрузки товаров	Это правило действует  для товаров, отгруженных 1 октября 2011 года и позже		П. 3 ст. 153 Налогового кодекса  РФ

 

Окончание таблицы 1

 

 

 

2. Акцизы

 

          Акциз (фр. accise, от лат. accido — обрезаю) — косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. [4]

Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.

Статья 181 определяет исчерпывающий  список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать  как:

• спиртосодержащая продукция
• табачные изделия
• автомобили
• горюче-смазочные материалы

Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.

Статья 182 НК РФ определяет объектом налогообложения следующие операции:

• реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
• передача на территории РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
• передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Статья 183 определяет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения).

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
3. первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при  ведении и наличии отдельного учета операций по производству и  реализации (передаче) таких подакцизных  товаров.

Не подлежит налогообложению  ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных  товаров, от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность.

Порядок исчисления акциза (согласно Ст.194 - 198 НК РФ):

• Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
• Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
• Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. [9]

 
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации подакцизных  товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду.

Сроки и порядок уплаты акциза (Ст.204-205 НК РФ):

• Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [4]

 

         2.1 Изменения в акцизах

 

В конце июля были приняты  пять федеральных законов, в соответствии с которыми внесены поправки в  девять глав второй части Налогового кодекса, в том числе в главу 22 «Акцизы». Хотя новые нормы начнут действовать с будущего года, подготовиться  к ним нужно заранее.

Изменения, внесенные Федеральным  законом от 22.07.2008 № 142-ФЗ (далее —  Закон № 142-ФЗ), вступают в силу с 1 января 2009 года и затрагивают статьи 182, 187.1 и 193 главы 22 Налогового кодекса. Проанализируем нововведения.

Наиболее существенные поправки внесены в статью 193 НК РФ, в которой  определены ставки акцизов по различным  подакцизным товарам. Но прежде чем  подробно рассматривать новые положения  названной статьи, напомним, что  до 1 января 2009 года действуют ставки акцизов, утвержденные Федеральным  законом от 16.05.2007 № 75-ФЗ (далее —  Закон № 75-ФЗ). Причем данный закон  устанавливал налоговые ставки на 2008—2010 годы. Изначально предусматривалось, что  ставки будут увеличиваться в  среднем на 7% ежегодно. [3]

Внесение поправок в статью 193 НК РФ потребовалось, во-первых, в  связи с уточнением размеров индексации, а во-вторых, в связи с необходимостью решить задачу по созданию условий  для эффективного инвестирования в  модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного  качества с более высокой экологической  безопасностью.

Размер индексации ставок увеличен в среднем до 10% ежегодно (то есть увеличение составило три  процентных пункта по сравнению с  той индексацией, которая была предусмотрена  Законом № 75-ФЗ). Кроме того, законодатели установили размер ставок на 2011 год. [9]

Посмотрим, как изменятся  ставки на конкретные виды подакцизных  товаров (табл. 1).

Таблица 1- Новые ставки акцизов с 2009 по 2011 год включительно.

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах  или рублях на единицу товара)
Спирт этиловый из всех видов  сырья (в том числе этиловый спирт-сырец  из всех видов сырья)	с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно
	27,70 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта	30,50 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта	33,60 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта свыше 9%	191,00 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	210,00 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	231,00 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта до 9% включительно	121,00 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	133,00 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах	146,00 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением  шампанских, игристых, газированных, шипучих  вин)	2,60 руб. за 1 литр	2,90 руб. за 1 литр	3,20 руб. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	10,50 руб. за 1 литр	11,55 руб. за 1 литр	12,70 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 0,5 и до 8,6% включительно	3,00 руб. за 1 литр	3,30 руб. за 1 литр	3,60 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 8,6%	9,80 руб. за 1 литр	10,80 руб. за 1 литр	11,90 руб. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный	300,00 руб. за 1 кг	300,00 руб. за 1 кг	330,00 руб. за 1 кг
Сигары	17,75 руб. за 1 штуку	17,75 руб. за 1 штуку	19,50 руб. за 1 штуку
Сигариллы	255,00 руб. за 1000 штук	281,00 руб. за 1000 штук	309,00 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	150,00 руб. за 1000 штук + + 6% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 177,00 руб. за 1000 штук	180,00 руб. за 1000 штук + + 6,5% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 216,00 руб. за 1000 штук	216,00 руб. за 1000 штук + + 7% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 260,00 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	72,00 руб. за 1000 штук + + 6% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 93,00 руб. за 1000 штук	92,00 руб. за 1000 штук + + 6,5% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 118,00 руб. за 1000 штук	120,00 руб. за 1000 штук + + 7% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 154,00 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с  мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	21,70 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)	23,90 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)	26,30 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)
Автомобили легковые с  мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	214,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)	235,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)	259,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)
Моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	2951,00 руб. за 1 тонну	2951,00 руб. за 1 тонну	3246,00 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	3900,00 руб. за 1 тонну	4290,00 руб. за 1 тонну	4720,00 руб. за 1 тонну

 

Окончание таблицы 1

Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Из табл. 1 видно, что ставка на спирт этиловый из всех видов  сырья (в том числе этиловый спирт-сырец  из всех видов сырья) с 1 января 2009 года возрастет с 25,15 руб. за 1 литр безводного этилового спирта до 27,70 руб. В 2010 и 2011 годах размер ставок также увеличится и составит соответственно 30,50 руб. и 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

Алкогольная продукция. В  отношении алкогольной продукции  с объемной долей этилового спирта до 9% и более, а также натуральных  вин в 2009—2011 годах ставки акцизов  будут повышаться примерно на 10% ежегодно. [3]

Налоговые ставки по шампанским, игристым, газированным и шипучим  винам, предусмотренные на 2009—2010 годы, снизятся по сравнению с запланированными согласно Закону № 75-ФЗ на тот же период.

По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6%, а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.

Табачные изделия. Законом № 142-ФЗ установлена ежегодная индексация ставок акциза на сигареты с фильтром (на 20% к предыдущему году) и сигареты без фильтра (папиросы) (на 28% к предыдущему году). В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (далее — табак), а также на сигары предусмотрена только в 2011 году на 10% по сравнению с 2010 годом. Различный подход к индексации ставок акциза на табак и отдельные виды табачных изделий объясняется необходимостью выравнивания налоговой (акцизной) нагрузки в расчете на одинаковую единицу измерения веса табака, непосредственно реализуемого в розничной торговле, и табака, содержащегося в разных видах табачных изделий. В настоящее время налоговая (акцизная) нагрузка на 1 кг табака, реализуемого в розничной торговле, выше, чем на 1 кг табака, содержащегося в сигаретах и папиросах.

Автомобили и мотоциклы. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) налоговые ставки в 2009—2011 годах будут повышаться примерно на 9% ежегодно.

Особого внимания заслуживают  ставки акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов. В 2009 и 2010 годах останутся  без изменения ставки акцизов  на автомобильный бензин с октановым  числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и  моторные масла. Так, на указанные годы ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 составит 2657 руб. за 1 тонну, ставка акциза на автомобильный  бензин с иными октановыми числами  — 3629 руб. за 1 тонну.