Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации

Как видно из таблицы 2.4 доля платежей по НДС предприятий энергетики составляет 87,5 %. Второе место по платежам в бюджет налога на добавленную стоимость делят отрасль материально-технического снабжения и сбыта и отрасль торговли и общественного питания, доли которых в общей сумме платежей по НДС составляет по 2,3 %. Такой значительный отрыв в удельных весах платежей по НДС свидетельствует об огромной зависимости платежей по НДС в целом по району от платежей ПЭО «Татэнерго». Поэтому состояние дел на ПЭО «Татэнерго» во многом определяет состояние дел по платежам в бюджет района. Однако несмотря на столь большое влияние ПЭО «Татэнерго» с каждым годом усиливается роль малого и среднего бизнеса в районе. Так доля платежей по НДС от предприятий частной формы собственности прочно занимает второе место после государственной собственности и составляет почти 4 %.

Рассмотрим некоторые показатели деятельности налогоплательщиков района и проблемы в области налогообложения, с которыми приходится сталкиваться налоговым органам района. Динамика представления предприятиями налоговых деклараций по НДС по кварталам 1997 года представлена в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Динамика представления деклараций по НДС в 1997 году

в единицах

По состоянию на 1 января 1998 года на налоговом учете состоит 3220 предприятий плательщиков налога на добавленную стоимость, количество которых постоянно растет (рост в IV квартале составил 71 предприятие, в III квартале - 79 предприятий, во II квартале - 59 предприятий и в I квартале - 56 предприятий). Рост количества предприятий обусловлен увеличением числа вновь регистрируемых предприятий. Однако вместе с увеличением количества вновь регистрируемых предприятий растет и нагрузка на налоговые органы, что приводит к менее плотному охвату документальными проверками всех налогоплательщиков района. Эту проблему необходимо решать на законодательном уровне путем упрощения процедур закрытия предприятий и снятия их с учета, а также введения процедуры обязательного закрытия неработающих в течение длительного времени предприятий.

Как показывают данные таблицы 2.5, в среднем около 1000 предприятий не представляют налоговых деклараций по НДС и к ним налоговые органы предъявляют санкции в виде приостановления операций по расчетным (текущим) счетам в банках. Однако большинство этих предприятий не ведут финансово-хозяйственной деятельности и подлежат закрытию. Но в соответствии с действующим законодательством легче не вести финансово-хозяйственную деятельность и не предоставлять декларации по НДС, чем провести полную процедуру закрытия предприятия.

Таблица 2.6

Структура предприятий, состоящих на налоговом учете в 1997 году

в единицах

Анализ таблицы 2.6 показывает, что в структуре налогоплательщиков района значительно преобладают предприятия малого и среднего бизнеса - общества с ограниченной ответственностью и кооперативы, по которым наблюдается стабильное увеличение численности этих предприятий за счет вновь регистрируемых обществ. Как показывает практика - это наиболее распространенная организационно-правовая форма предприятия. Доля государственных предприятий и акционерных обществ приблизительно одинакова и составляет в среднем по 9 % от общего числа налогоплательщиков (диаграмма 2.7). Причем по госпредприятиям наблюдается относительная стабильность, а по акционерным обществам плавное увеличение численности и доли в структуре, что объясняется появлением новых акционерных обществ в районе.

Значительная нестабильность наблюдается лишь по индивидуальным частным предприятиям, что вполне объяснимо уязвимостью самой структуры предприятия. Однако более глубокие выводы о структуре налогоплательщиков района можно сделать проанализировав структуру представления отчетов по НДС и уплаты самого налога в бюджет.

Диаграмма 2.7

Как уже говорилось выше, основными методами налогового контроля является проведение камеральных и документальных проверок налогоплательщиков. Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от налогоплательщиков отчетных документов и налоговых расчетов, то есть без выхода на предприятие. При этом целью камеральной проверки является:

а) установление графика сдачи отчетов и уплаты НДС.

Существуют две формы отчетности по НДС: - ежеквартальная и ежемесячная. Уплата же налога осуществляется, при квартальной форме отчетности до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, при месячной форме отчетности, либо ежемесячно до 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, либо ежедекадно по срокам 15, 25 и 5 числа с перерасчетом 20 числа. Тот или иной график сдачи отчетов по НДС и уплаты налога устанавливается индивидуально для каждого предприятия на будущий месяц (квартал) в зависимости от размера среднемесячного платежа исходя из фактических оборотов за истекший месяц (квартал). Периодичность сдачи отчетов и уплаты налога регулируется пунктом 30 раздела X «Сроки уплаты налога и представления расчетов» Инструкции № 39 от 11 октября 1995 г. Несоблюдение графика сдачи отчетности и сроков уплаты налогов ведет к наложению финансовых санкций на предприятия и административных штрафов на руководителей предприятий-нарушителей.

б) непосредственная проверка отчетности и расчетов по налогу.

При этом проверке в основном подвергается правильность заполнения соответствующих граф и строк деклараций и отчетов, правомерность использования тех или иных льгот, а также осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей. Кроме арифметического подсчета проверяется полнота заполнения реквизитов, правильность применения ставок, наличие печати предприятия и подписей должностных лиц. При нахождении арифметических ошибок налоговый инспектор, принимающий отчет может наложить 10 % финансовые санкции за неправильное исчисление налога, однако в большинстве случаев налоговые инспектора либо возвращают отчет на исправление, либо дают возможность представителю предприятия исправить ошибку на месте. Такой подход к проведению камеральной проверки является наиболее гуманным в настоящих условиях нестабильного и очень усложненного законодательства.

в) ведение карточек лицевых счетов предприятия-налогоплательщика.

Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому налогоплательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме № 6 (приложение № 9 к Инструкции ГНС РФ от 15 апреля 1994 г. № 26 «О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей»). Таким образом, после принятия декларации по НДС отчет передается в отдел учета, где происходит начисление налога.

Результаты проведенных камеральных проверок находят свое отражение в общей отчетности налоговой инспекции перед вышестоящими органами государственной налоговой службы РФ.

Результаты проведенных камеральных проверок в 1997 году, а также динамика поступления НДС в бюджет по кварталам 1997 года представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Результаты камеральных проверок и динамика уплаты налога в бюджет

в млн. рублей.

Анализ динамики поступлений налога показывает, что значительное увеличение поступлений налога в IV квартале 1997 года по сравнению с III кварталом 1997 года на 637,5 % объясняется резким увеличением платежей от основного плательщика в районе - ПЭО «Татэнерго». Доля поступлений по НДС в бюджет от ПЭО «Татэнерго» в IV квартале 1997 года составила 90,4 % от всей суммы поступления налога. Увеличение поступлений от ПЭО «Татэнерго» определено проведением денежных зачетов в части бюджета РФ на сумму 374095,0 млн. руб., а также большой суммой поступивших векселей банка Ак Барс в оплату НДС по бюджету РТ в сумме 253526,0 млн. руб. Крайне низкой остается доля денежных поступлений в бюджет от ПЭО «Татэнерго» по сравнению с неденежными. Так в IV квартале 1997 года денежными средствами поступило в бюджет 1901,1 млн. руб., или 0,6 % от всей суммы, поступившей в бюджет.

Учитывая значение ПЭО «Татэнерго» как налогоплательщика ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани выставляет по поручению Госналогслужбы РФ на территории объединения налоговый пост, который следит не только за состоянием налоговых обязательств перед бюджетом, но и за факторами, оказывающими влияние на это состояние. Так по данным налогового поста, увеличение поступлений по НДС в бюджет в IV квартале 1997 года произошло на фоне увеличения реализации продукции в натуральном и стоимостном выражении. Темп роста объема выпуска продукции в натуральном выражении по сравнению с III кварталом 1997 года составил: - по тепловой энергии - 77,9 %, - по электроэнергии - 6,6 %. В стоимостном выражении реализация возросла на: - 45,1 % по тепловой энергии, и на 2,4 % по электроэнергии. Увеличение объемов производства в натуральном выражении обусловлено сезонным фактором - началом отопительного сезона. Увеличение выпуска продукции в стоимостном выражении обусловлено значительным увеличением выпуска продукции в натуральном выражении. Поступления налоговых платежей от ПЭО «Татэнерго» могло быть еще большим, если бы не ряд факторов, повлиявших на их уменьшение:

- большая сумма недоимки, которая на 1 января 1998 г. составила 220624,9 млн. руб.;

- большая дебиторская задолженность, которая на 1 января 19978 года составила 4415251,0 млн. руб.;

- огромное влияние на фактическое поступление налогов в бюджет оказывает система взаимозачетов и неденежные формы оплаты между предприятиями за оказанные услуги, выполненные работы, отгруженную продукцию табл. 2.9.

Таблица 2.9

Реализация товарной продукции крупными налогоплательщиками района в 1997г

(млн. рублей)