Налог на добавленную стоимость, плательщик объект налогообложения

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Актуальностью данной темы является то, что с переходом к рыночным отношениям создаются новые предприятия, осуществляющие свою финансово-хозяйственную деятельность в различных сферах экономики. Многие из них не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета. На таких предприятиях, как правило, допускаются ошибки в учете. Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от налоговой повинности, как легальными - когда удается полностью или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. Поэтому можно сделать вывод о том, что данная тема актуальна.

 

1.Налог  на  добавленную   стоимость,  плательщик  объект  налогообложения 

 

1.1 Исторические аспекты возникновения НДС, его понятие и значение

 

Налоги, известные с далекой древности, неотъемлемы от государства в условиях рыночных отношений. Каждый бизнесмен, начиная предпринимательскую и коммерческую деятельность, должен изучить налоговое законодательство, чтобы знать, какие налоги платить, сколько и когда.

В налоговой системе  РФ главным является налог на добавленную  стоимость (НДС), обеспечивающий свыше 1/3 всех доходов государства.

Введенный с 1 января 1992 года в России НДС заменил налог с оборота и налог с продаж, впервые появившейся во Франции в 1954 г. в настоящее время этот налог действует во многих зарубежных странах.¹

Как косвенный налог  НДС выступает в форме надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно  не затрагивает доходность предпринимателя. Это налог на потребителя, а не на предприятий, которое по существу выступает лишь его сборщиком.

При движении товара (работ, услуг) от производителя к потребителю  НДС проходит длинную технологическую  цепочку производства и обращения. В каждом звене этой цепочки создается  дополнительная стоимость, которая и служит объектом обложения, а НДС равен разнице между суммами налога при продаже и покупке, следовательно, НДС, оплаченный конечным потребителем, тесно связан с фактическим оборотом материальных ценностей.

По сравнению со своими предшественниками (налогом с оборота и налогом с продаж) НДС имеет определенные преимущества. Он более эффективен, чем налог с оборота, так как охватывает товарооборот на всех стадиях, с расширением налоговой базы и ставок поступления могут увеличиваться. Для отдельного производителя этот налог менее обременителен, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога распределяется по всей цепи товарооборота, чем достигается равное положение всех участников рыночных отношений. Это более простая форма обложения, так как для всех плательщиков установлен единый механизм взимания на всей территории России. Для государства он более предпочтителен, ибо от него трудно уклониться, что уменьшает случаи финансовых нарушений, и, наконец, этот налог в большей степени повышает заинтересованность в росте дохода предпринимателя, поскольку автоматически освобождает предприятие от налога на производственные затраты.

Таким образом, НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производственных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Поэтому налогооблагаемая база для НДС равна цене реализации продукции минус цена покупаемых материальных ценностей.

 

1.2 Плательщики, объекты, ставки, их характеристика

 

Плательщики НДС –  это юридические лица, включая  предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные (семейные) частные  предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ. Не являются плательщиками НДС: юридические лица, объединения, учреждения, общества, состоящие на бюджетном финансировании и осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов, средств учредителей, а также малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.²

Объектом обложения  выступают:

1. Обороты по реализации товаров на территории РФ:³

- всех товаров собственного  производства и приобретенных на стороне;

- ввозимых на территории  РФ в соответствии с таможенными  режимами;

- без оплаты стоимости  в обмен на другие товары;

- внутри предприятия  для собственного потребления,  затраты по которым не относятся  на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

- безвозмездно или  с частичной оплатой другим  предприятиям или физическим  лицам, включая работников предприятия;

- предметов залога, включая  их передачу залогодержателю  при неисполнении им обеспеченного  залогом обязательства.

2. Обороты по реализации выполненных работ, в том числе:

- внутри предприятия  для собственного потребления,  если затраты не относятся  на издержки производства и  обращения, а также свои работникам;

- без оплаты стоимости  в обмен на другие выполнение работы.

В данном случае объектом налогообложения являются объемы выполненных  работ: строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных.

3. Обороты по реализации оказанных услуг, в том числе:

- внутри предприятия  для собственного потребления  при условии, что затраты не  относятся на издержки производства  и обращения;

- без оплаты стоимости  в обмен на другие услуги;

- безвозмездно (или с  частичной оплатой) другим организациям или физическим лицам, включая работников предприятия.

Объектом налогообложения  при реализации услуг выступает  выручка, полученная от оказания услуг  пассажирского и грузовского  транспорта, услуг от сдачи в аренду имущества, в том числе по лизингу, посреднических услуг, услуг физкультуры и спорта, других платных услуг.

1. Любые денежные средства, полученные предприятиями. если их получение связано с расчетами при оплате товаров (работ. услуг), в том числе:

- авансовые и иные  платежи, поступившие в счет  предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на счет в учреждения банка либо в кассу, и суммы, полученные в порядок частичной оплаты по документам за реализованные товары (работы, услуги);

- авансовые платежи,  полученные российскими организациями  от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров (работ, услуг);

- штрафы, пени, неустойки,  полученные за нарушение условий  договоров поставки товаров, выполненных  работ, оказанных услуг;

- полученные финансовые  ресурсы во временное пользование  при отсутствии лицензии на проведение банковских операций.

Налоговые ставки установлены  ст. 164 НК РФ в размере 0, 10 и 18% от соответствующей  налоговой базы.⁴

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров;
3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5. работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
6. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку РФ, банкам;
7. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
8. припасов, вывезенных с территории российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.
9. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.
10. построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:⁵

1. следующих продовольственных товаров:

- скота и птицы в  живом весе;

- мяса и мясопродуктов  (за исключением деликатесных: вырезки,  телятины, языков, колбасных изделий  – сырокопченых в/с, сырокопченых  полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных  в/с; копченостей из свинины,  баранины, говядины, телятины, мяса  птицы – балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов и ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

- молока и молокопродуктов  (включая мороженного, произведенное  на их основе, за исключением  мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

- сахара, включая сахар-сырец;

- соли;

- зерна, комбикормов,  кормовых смесей, зерновых отходов;

- маслосемян и продуктов  их переработки;

- хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сахарные и бараночные изделия;

- крупы;

- муки;

- макаронных изделий;

- рыбы живой (за  исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира): море- и рыбопродуктов и т.д.

- продуктов детского  и диабетического питания;

- овощей (включая картофель);

2. следующих товаров для детей:⁶

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

- швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды, нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

- обуви: пинеток, гусариковой,  дошкольной, школьной; валяной; резиновой:  малодетской, детской, школьной;

- кроватей детских;

- матрацев детских;