Налог: экономическая сущность, формы, функции

     Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счёте гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, в первую очередь, на предметы роскоши.

    Следующая функция налогов – это регулирующая функция. Важную роль играет данная функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру. Суть регулирующей функции заключается в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от обложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Регулирующая налоговая функция проявляется на практике в виде льгот, санкций.

     Последняя функция налогов - контрольная - выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство  налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе. Суть контрольной функции заключается в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством Российской Федерации налоги.

Именно рациональное сочетание и реализация этих функций позволяют обществу формулировать и решать задачи налоговой политики: 6

• обеспечение государства финансовыми ресурсами;
• создание условий для регулирования экономики
• сглаживание неравенства в уровнях доходов населения
3. Формы налогов

Вследствие  множественности налогов, их различного назначения и построения необходима классификация налогов. Созданные в различных странах налоговые системы включают различные формы налогов, которые группируют по разным признакам. В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются: 7

• по способу взимания;
• уровню управления;
• субъекту уплаты;
• объекту обложения;
• принадлежности к звеньям бюджетной системы;
• назначению;
• срокам уплаты.

     Рассмотрим  первую классификацию налогов. В  зависимости от способа взимания  налогов они делятся на прямые и косвенные. (Приложение 2).     Прямые налоги – это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога – одно лицо. Выясним что же такое «субъект» и «носитель» налога. Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счёт собственных средств. Прямые налоги зависят от величины доходов и размера имущества: чем больше доход, тем больше величина прямого налога. Среди прямых налогов выделяют реальные прямые налоги и личные прямые налоги. Реальными прямыми налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. К таким налогам относятся: налог с владельцев автотранспортных средств, земельный налог и др. Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К таким налогам относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, подвергаемое налогообложению.

    Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Их устанавливают  в виде надбавки к цене или тарифу. Владелец товара (работ, услуг) при их реализации получает с покупателя сумму налога и перечисляет её государству.                                                                      Косвенные налоги обычно подразделяются на следующее виды:

• универсальные; (все товары, работы и услуги.)
• индивидуальные; (акциз)
• фискальные монопольные; (на товары, производство)
• таможенные пошлины.

Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги - это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

      Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не указано, что в нее включен косвенный налог. С социально-политической точки зрения это очень важно. Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров. Так происходит с ценами на спиртные напитки, табачные изделия. Такие косвенные налоги, как таможенные пошлины, помогают государству влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных конкурентов и поощряя их выход на мировой рынок. Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. Другой недостаток косвенных налогов заключается в их инфляционном характере.   

   По уровню управления согласно НК РФ налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.8 Впрочем, следует иметь ввиду, что, поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета в соответствии с нормами налогового либо бюджетного законодательства.

    Федеральные (общегосударственные) налоги устанавливаются центральными органами представительной власти. Они обязательны к уплате на всей территории РФ, взимаются на основании налогового законодательства и поступают в федеральный бюджет. Федеральные налоги действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Согласно Налоговому кодексу РФ (статья 13) к федеральным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• единый социальный налог;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за использование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

Начисление и поступление налогов и сборов в бюджетную систему Р.Ф. по основным видам экономической дейтельности можно посмотреть наглядно в Приложение 3.

    Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными органами субъектов Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов. При установлении региональных налогов законодательными органами субъектов Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Согласно НК РФ (статья 14) к региональным налогам относятся:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

    Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги в городах федерального значения – Москве и Санкт-Петербурге – устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Согласно Налоговому кодексу РФ (статья 15) к местным налогам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

        По субъекту налогообложения налоги подразделяют на три группы:

• плательщиками которых являются физические лица – налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц;
• плательщиками которых являются  юридические лица – НДС, налог с продаж, акцизы, налог на прибыль (доход) организаций;
• плательщиками которых являются  юридические и физические лица – земельный налог, транспортный налог, взимаемый с владельцев транспортных средств, государственная пошлина. Основная часть налогов в РФ относится к этой категории.

     Группировка налогов по объекту обложения также встречается в научных изданиях. При классификации налогов по объектам налогообложения образуется четыре группы:

• налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), - налоги на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других организаций;
• налоги с имущества – налог на имущество организаций. С определённой долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести транспортный налог, так как транспортные средства также включаются в состав принадлежащего организации имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств;
• налоги на действия – хозяйственные акты, финансовые операции, обороты по реализации;
• платежи за природные ресурсы – земельный налог, водный налог;

     Если в основу классификации налогов положен принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней, то различают следующие налоги:

• закреплённые – непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд (например, НДС поступает в федеральный бюджет в размере 100 %, местные налоги зачисляются только в местные бюджеты);
• регулирующие – разноуровневые, т.е. налоговые платежи поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству (налог на прибыль организаций) с целью улучшения их сбалансированности. Регулирующую роль выполняют в основном федеральные и региональные налоги.

     По назначению использования налоги делятся на общие, специальные (целевые) и чрезвычайные. Общие налоги поступают в единую казну государства, обезличиваются и используются для общегосударственных целей. К общим налогам относятся: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др. Специальные налоги имеют строго целевое назначение, например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды. Целевыми налогами являются сборы и пошлины. Преимущество общих налогов состоит в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государственных органов перераспределять поступающие средства между направлениями расходов. Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.

    По степени периодичности уплаты налога выделяют:

• разовые – связаны с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар дома, дачи, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества. К разовым налогам можно отнести также таможенную пошлину;
• регулярные (систематические, текущие) – взимаются с определённой законодательством периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, налог на имущество предприятий платится ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.

     Итак, классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Существуют также и другие основания для классификации налогов. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взимания, специфических административно-финансовых мер. Рассмотрим налоговую систему Российской Федерации.