Международный опыт и российская практика налогового стимулирования инновационной деятельности

Таблица 1- Индекс инновационного развития зарубежных стран (2010 г.)

К прямым методам стимулирования, активно  используемым  зарубежными  странами, можно  отнести  бюджетное  финансирование НИОКР, кредитование, субсидирование части процентных  ставок  по  кредитам  на  НИОКР, предоставление в пользование государственных площадей на льготных условиях для осуществления  научно-инновационной  деятельности, а также государственные заказы.

Преимуществом  прямого  финансирования  является  адресность  предоставления  и возможность  государственного  контроля  над использованием средств. Однако прямая государственная поддержка создает условия для лоббирования интересов, коррупции, а также повышает  уровень  административных  расходов  на  сопровождение  государственных  инициатив7.

Правительство  Германии  финансирует развитие долгосрочных и рисковых исследований в ключевых областях научно-технической деятельности. В Канаде прямое стимулирование НИОКР государством заключается в предоставлении государственной гарантии кредита в коммерческих банках и государственном финансировании НИОКР.

В Японии государство осуществляет бюджетное субсидирование и

льготное кредитование подведомственных министерствам  НИИ,  государственных  корпораций,  исследовательских  центров,  осуществляющих НИОКР с частными компаниями.

В отличие от методов прямого воздействия,  непосредственно  влияющих  на  принимаемые экономическими субъектами решения, косвенные методы создают лишь предпосылки для выбора направлений развития, соответствующих экономическим целям государства.

Государство  помогает  инновационному бизнесу через сферу образования, подготовку профессиональных  кадров  и  формирование

управленческих консультативных служб путем увеличения  мобильности  рабочей  силы,  создания научно-технической инфраструктуры. В последние  годы  страны  Западной  Европы столкнулись с острой проблемой нехватки собственных  кадров в  области  информационной технологии. Среди косвенных методов управления также традиционно выделяются налоговое  и  амортизационное  регулирование,  кредитная и финансовая политика, ценовое регулирование, либерализация налогового и амортизационного  законодательства.  Важнейшую роль играют налоговые льготы, используемые для  поощрения  тех  направлений  деятельности, которые являются приоритетными с точки зрения государства.

Как показывает мировой опыт, основным видом налоговых стимулов для развития научно-инновационной  деятельности  выступают налоговые льготы. В зависимости от элемента структуры  налога (объекта  налогообложения, налоговой базы; налогового периода; налоговой ставки; порядка исчисления налога; порядка и срока уплаты налога), на изменение которого направлена льгота, выделяют: налоговые скидки и налоговые кредиты. В мировой практике понятие «налоговая скидка» употребляется для обозначения суммы, подлежащей полному или частичному исключению из налоговой базы при расчете суммы налога. В отношении  процесса  стимулирования  налоговые скидки позволяют фирмам, инвестирующим в НИОКР,  получать  вычеты  из  их  налогооблагаемого дохода в размере, фактически превышающем  сами  расходы  на  НИОКР.  Понятие «налоговый кредит» обозначает вычеты в процентном соотношении к затратам на НИОКР из окончательных налоговых обязательств субъекта, произведшего эти затраты.

Впервые  налоговое  стимулирование  в сфере науки и инноваций было применено в 1967 г. в Японии в виде налоговых кредитов национальным компаниям в целях увеличения их  финансирования  НИОКР.  Предоставление налоговых кредитов, которые могут устанавливаться пропорционально размерам затрат на НИОКР (объемный налоговый кредит) или определяться исходя из увеличения расходов на НИОКР по сравнению с уровнем базового года или средним значением за определенный период (приростной налоговый кредит), используется  правительствами11 стран  ОЭСР.  Во Франции, например, действует приростной налоговый  кредит  в  размере 30 % от  первых 100 млн  евро,  вложенных  в  НИОКР.  Предусматривается и повышенная величина налогового кредита – в размере 50 % для молодых французских инновационных компаний, которые впервые произвели вложения в НИОКР8.

В  большинстве  стран  размеры  налоговых кредитов являются постоянной величиной и  устанавливаются  государствами  в  соответствии с их налоговыми законодательствами, в то время как в США и Япония они подлежат ежегодному пересмотру.

Налоговые  скидки  действуют  в  таких странах, как Великобритания, Бельгия, Дания и Австралия. Например, размер налоговой скидки для бельгийских компаний составляет13,5 %.

Размер  скидки  устанавливается  в  процентах  от  стоимости  внедряемой  техники  и составляет: 5,3 % в Японии (для электронных техники и оборудования), 50 % в Великобритании (для 1-го года эксплуатации новой техники, технологии, материалов и т.п.), 10–15 % в Канаде(в зависимости от освоенности территории  месторасположения  компании– освоенные или неосвоенные районы страны) и 100 % в Ирландии. В США налоговая скидка на инвестиции применяется лишь для энергетического оборудования.

В ряде стран, таких как Германия, Финляндия, Исландия и Швеция, налоговая политика не предусматривает специальных налоговых кредитов и скидок на инновационную деятельность,  а  стимулирование  происходит  за  счет других  налоговых  механизмов.  Правительство Германии  разрешает  уменьшать  налогооблагаемую прибыль организаций, осуществляющих научно-инновационную  деятельность,  на  полную величину расходов на НИОКР. В Швеции и Финляндии также действует специальная система вычетов расходов на НИОКР, осуществленных в частном секторе.

Налоговые  льготы  также  могут  предоставляться определенной категории налогоплательщиков. Так, например, в Великобритании от уплаты корпоративного налога освобождены научно-исследовательские организации9.

Отдельно существуют налоговые льготы для  целей  интенсификации  взаимодействия сектора  высшего  образования  и  производственных компаний для осуществления совместной научно-инновационной деятельности. Так, в США компаниям разрешается уменьшать свою налогооблагаемую базу на величину стоимости научного  оборудования,  переданного  на  безвозмездной основе университетам или некоммерческим  научно-исследовательским  организациям.

Процесс финансирования инновационного  бизнеса коренным  образом  отличается  от его традиционных форм. В мировой практике основным источником финансирования создания и развития технологических компаний стал венчурный капитал – рисковый, долгосрочный капитал, инвестируемый в новые и быстрорастущие компании, многие из которых являются малыми  высокотехнологическими  фирмами, реализующими инновационные проекты.

Большинство  венчурных  схем  представляют собой независимые фонды, которые привлекают капитал из финансовых институтов до того, как они инвестируются в малые и средние предприятия.  Однако  некоторые  финансовые институты имеют собственные венчурные фонды, а также существует рынок частных инвесторов и крупных компаний (корпоративный венчуринг). Таким образом, венчурный капитал можно разделить на формальный (фонды венчурного капитала, специализированные фонды по поддержке  малых  компаний,  работающих  в сфере научно-технического производства, страховые компании, национальные банки и т.д.) и неформальный (бизнес-ангелы,  юридические лица,  осуществляющие  инвестиционную  деятельность,  физические  лица,  располагающие личными сбережениями и т.д.) секторы10.

В США преобладают фонды (или фирмы) венчурного капитала, относящиеся к формальному сектору рынка венчурного капитала– это коммерческие  финансовые  организации,  основная цель которых состоит в аккумулировании на счетах финансовых средств и инвестировании их в наиболее интересные инновационные проекты в целях получения прибыли. В мировой практике (особенно в США, Великобритании) средний размер фонда составляет около50 млн дол. США.

В  Японии  основную  часть  источников финансирования НИОКР составляют частные компании (до80 %). Доля  государственных затрат значительно ниже, чем в США и странах Европы,  к  тому  же  большое значение  имеет объединение усилий частных компаний и государства в форме специальных фондов и программных  исследований  по  общенациональным приоритетам, определяемым Министерством  внешней  торговли  и  промышленности Японии.

Значительную  роль  в  научно-инновационной  деятельности  играют  национальные научные фонды и комитеты по науке. Как  правило,  данные  фонды  предлагают спектр программ по поддержке инновационных проектов посредством предоставления грантов и кредитов. Низкопроцентные займы получили более  широкое  распространение  в  Западной Европе, чем в США. Так, например, в Финляндии Национальное технологическое агентство (TEKES)  выделяет  средства,  покрывающие 35–60 % необходимых  расходов  на  научно-инновационный проект. В Эстонии такой вид финансирования направлен на поддержку прикладных исследований и может покрывать от 60 до75 % всех  расходов  финансируемого проекта11.  Займы  призваны  содействовать интенсификации НИОКР в первую очередь малых и средних фирм, а также фирм, работающих над коммерциализацией результатов своих исследований. В случае, если финансируемая  фирма  не  достигла  требуемого  уровня развития, а проект не получил коммерческого успеха, займы могут полностью или частично не погашаться.

Европейские страны активно участвуют в программах  ЕС  по  финансированию  НИОКР. Так, например, Финляндия эффективно использует  финансовые  возможности  Европейского союза для проведения собственных исследований,  получая  средства,  которые  превышают объемы ее целевых взносов. В качестве ключевых  общеевропейских  организаций,  регулирующих выделение средств,  выступают Европейский  исследовательский  совет  и  Европейский научный фонд. Их созданию способствовали опасения в том, что ЕС потеряет конкурентоспособность в области науки и техники из-за  недостаточного  финансирования  научных исследований (по  сравнению  со  средствами, выделяемыми на эти цели США и Японией).

Отдельным  финансовым  инструментом стимулирования  НИОКР  в  странах  ЕС  стала Седьмая  рамочная  программа,  рассчитанная до 2013 г. В рамках этой программы предлагается финансовая поддержка в форме грантов, которые могут покрыть до 75 % проектных расходов малых и средних предприятий. Общий бюджет программы составляет 50,5 млрд евро и будет направляться12:

• на укрепление европейских научных исследований и технологическое развитие путем поддержки  сотрудничества  между  университетами,  промышленностью,  научно-исследовательскими институтами,  органами государственной власти по всей Европе и за ее пределами;
• поддержку передовых исследований лучших европейских  научных  коллективов  по  всем научно-технологическим направлениям;
• укрепление кадрового потенциала в сфере европейской науки и технологий;
• поддержку  научно-исследовательских  инфраструктур,  малых  и  средних  предприятий, деятельности по развитию международного сотрудничества.

Такие  программы  не  только  являются действенным инструментом развития научно-инновационной  деятельности  отдельных стран, но и влияют в целом на формирование потенциала мирового научного знания.

В современной мировой экономике США, относящиеся  к  категории  стран – лидеров  в области  инноваций,  продолжают  доминировать по основным направлениям исследований и разработок. За последние 50 лет там возникло около60 % всех технических инноваций, а преимущества этой страны в создании и коммерциализации  информационных,  военно-космических,  биотехнологических  и  природо-охранных технологий общепризнанны.

Сегодня  США  располагает  мощной  и современной  научно-производственной  базой,  а  также  значительными  государственными и корпоративными средствами, позволяющими  осуществлять  крупномасштабные проекты(крупномасштабным считается проект в 300–500 млн дол. США). По большинству инновационных показателей Германия находится среди самых экономически  и  инновационно-эффективных стран мира. Ее традиционная технологическая эффективность  проявляется  в  широком  распространении инноваций в производственных отраслях,  прежде  всего  в  малом  и  среднем бизнесе.

Доля  инновационных  предприятий  Германии довольно высока в большинстве отраслей экономики. По оценкам, около 48 % производственных фирм и 56 % фирм в сфере услуг вывели на рынок соответственно 37 % новых инновационных продуктов и 41 % инновационных производственных процессов13.

Япония  является  классическим  примером  страны,  которая  максимально  использовала стратегию догоняющего инновационного развития, основанную на использовании лучших мировых научно-технических достижений. В настоящее время она прилагает определенные усилия в направлении развития собственной фундаментальной и прикладной науки для того,  чтобы  обеспечить  осуществление  всех этапов  инновационного  процесса,  начиная  с фундаментальных исследований и заканчивая коммерциализацией инноваций.