Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Ноября 2013 в 18:30, лекция
Методом прогнозирования и планирования называют совокупность аналитических и вычислительных приемов, с помощью которых составляется прогноз или план. Методы получения прогнозов и составления планов многообразны. Конкретные методы определяются характером исходной информации, требованиями к точности прогнозов или планов, накладываемыми ограничениями и т.д. Для выбора метода планирования (прогнозирования) необходимо, во-первых, четко представлять поставленную задачу, то есть анализируемую ситуацию и назначение итогового плана или прогноза, а, во-вторых, знать основные характеристики методов планирования (прогнозирования), которые могут быть использованы.
Сводные балансы — совокупность однопродуктовых балансов, объединенных по определенному признаку (отраслевая принадлежность, технологическое назначение продукции, взаимозаменяемость продукции и др.). При разработке сводных балансов однопродуктовые балансы приводятся к одному из видов балансируемой продукции и соответствующей единице измерения (натуральной, условной, стоимостной).
Комплексные балансы разрабатываются по группам взаимозаменяемых материальных ресурсов одной или нескольких отраслей (конструкционные материалы, топливно-энергетические ресурсы, трубы, кабельные изделия и т. п.). В таких балансах учитываются факторы производства и применения взаимозаменяемых ресурсов: техническая обоснованность и экономическая эффективность взаимозамены, региональные особенности потребления, возможность использования местных ресурсов, наличие и использование мощностей производства и транспортирования.
В бухгалтерском учете накоплен солидный отечественный и зарубежный опыт по описанию реальных хозяйственных процессов, осуществляемых в конкретных организациях. Первичные учетные документы позволяют скрупулезно фиксировать все факты хозяйственных операций и действий. Но нынешний бухгалтерский учет все больше отходит от традиционной формы, охватывающей исключительно проблемы делопроизводства, документооборота, численной обработки и анализа результатов. Важнейшими элементами современного бухгалтерского учета становятся элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности организации.
Получить требуемый положительный финансовый результат в процессе деятельности предприятия в настоящее время можно, когда есть возможность вести целенаправленные поисковые работы по выявлению узких мест и наиболее эффективных мер воздействия на промежуточные и конечные результаты экономической деятельности предприятия.
Опираясь на разработки специалистов как в области бухгалтерского учета, так и в других областях знаний, можно предложить достаточно простые и эффективные численные балансовые методы анализа деятельности предприятия, прогнозирования финансовых результатов, налогового планирования и внесения изменений и исправлений в бухгалтерский баланс. Методы налогового планирования и прогнозирования финансового результата позволяют существенно сократить время исследований воздействия различных экономических параметров на результат работы предприятия, что позволяет главному бухгалтеру влиять на принятие решений до оформления их в соответствующих документах, отчего работа предприятия становится более эффективной.
В зависимости от степени оснащенности бухгалтерии персональными компьютерами и прикладными программами, а также уровня подготовки бухгалтеров можно предложить пять методов исследований:
Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, затем выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант. Исследования с помощью микробалансов основываются на выделении из всей совокупности хозяйственных операций какого-то определяющего блока и рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственной операции с оформлением нескольких вариантов проводок и составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный путь. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с минимальным уровнем платежей.
Можно выделить два вида микробалансов: простые и замкнутые.
Простые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов или в тех случаях, когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и количественно легко сопоставимы.
Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих главным образом содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации. При этом блок бухгалтерских проводок дорабатывается по экономическому смыслу до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки и четкий выход в виде остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по реализации данной ситуации.
Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественную и количественную сравнимость любых, в том числе весьма разноплановых вариантов.
В основу составления замкнутых микробалансов положен метод денежных потоков. В хозяйственной деятельности предприятия скрупулезно сопоставляются текущие доходы и расходы. Поэтому всегда может быть точно установлена величина текущего входного денежного потока в виде выручки (дохода) и кредита (ссуды). Однозначно также могут быть определены текущие расходные элементы этого потока, например производственные затраты, налоговые платежи, выплаты ссудных процентов и т.п. Если из входного денежного потока вычесть упомянутые расходные составляющие, то в остатке окажется нераспределенная прибыль, которая реально отражается на расчетных (валютных) счетах предприятия или в его кассе.
Таким образом, налоговое планирование можно свести к следующей последовательности действий: выбору главного блока хозяйственных операций, включению в него максимально полного количества элементов налогового поля предприятия и составлению замкнутой системы.
Исследования с помощью графо-аналитических зависимостей основываются на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение.
Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретного предприятия от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности. Экономическая среднестатистическая балансовая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности.
Комбинированный метод заключается в одновременном использовании всех или хотя бы большинства рассмотренных методов. Налоговое планирование при использовании этого метода может быть построено в соответствии с алгоритмом, представленным на рис. 2. Он состоит в следующем: берется какой-либо вариант системы договорных отношений, с помощью налоговой системы и блока операций приводящий к замкнутой системе хозяйственных операций.
Далее рассчитывается ее баланс, который анализируется по размеру чистой прибыли. Если результаты анализа удовлетворительны, исследование и прогнозирование финансового результата прекращаются. Можно проверить план на воздействие случайных величин (например, проводится анализ надежности банков). При неудовлетворительных результатах приниается управленческое решение об изменении какого-либо из условий хозяйствования.
Ситуационный метод налогового планирования - наиболее простой и доступный для любой организации, поэтому он нашел широкое применение на практике. Суть метода: руководство организации на основе своего устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соответствии с Налоговым кодексом РФ и статистическими нормативами, определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле организации. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых она участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса. Затем, согласно уставу организации и на основании Гражданского кодекса РФ, образуется система договорных отношений предприятия с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Слабая сторона ситуационного метода в его многовариантности, так как современное промышленное предприятие подчас выпускает дифференцированный ассортимент продукции в процессе производства, который также может быть неоднороден, имеет множество хозяйственных контактов, порой эксклюзивных, со своими контрагентами и партнерами, поэтому, чтобы спланировать деятельность предприятия наиболее эффективно с точки зрения минимизации налоговых отчислений, необходимо проанализировать огромный массив всевозможных модификаций взаимодействия предприятия с внешней средой, что под силу только высокопроизводительным вычислительным комплексам. Данный метод относится к очень важному первому этапу налогового планирования.
В ситуационном методе налогового планирования можно выделить следующие этапы:
1. Формирование налогового поля организации. Под налоговым полем понимают совокупность налогов, которые надлежит уплачивать организации, их ставки и льготы по ним. Параметры налогового поля устанавливают по статусу организации, на основании ее устава и в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также соответствующими федеральными, региональными и местными нормативными актами. Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами России и взимаются на всей ее территории. Налоги региональные также устанавливаются законодательными актами России и взимаются на всей ее территории, однако ставки этих налогов определяют законодательные органы регионов. Часть местных налогов устанавливается законодательными актами России, а ставки по ним - местными законодательными актами. Большинство местных налогов полностью устанавливается законодательными актами местных органов и взимается в местный бюджет. Составляется налоговый календарь - таблица, характеризующая налоговое поле организации. В эту таблицу помещается весь перечень налогов, сборов и других налоговых платежей, которые нужно будет платить организации. Каждый налог в соответствии со ст. 17 НК РФ детализируется по следующим элементам налогообложения и другим параметрам:
2. Образование системы договорных отношений. Определение налогового поля организации тесно связано с выбором договорных отношений. Согласно уставу организации и на основании Гражданского кодекса РФ определяются виды договоров, на базе которых происходит взаимодействие организаций с партнерами. Данную операцию целесообразно проводить комплексно: в рамках всей учетной политики организации. Вопросы выбора договорных отношений будут изложены в третьей главе в специальном разделе:
Этот блок требует повышенного внимания. Во-первых, из-за серьезности целого ряда санкций и существенного размера потерь, которые необходимо исключить; во-вторых - из-за готовности пойти на некоторые утраты и получить определенный выигрыш в чем-то другом, например в оборачиваемости средств, времени для принятия решений и т.п.
После анализа хозяйственной ситуации с помощью ситуационного метода целесообразно перейти к высшей ступени обобщения - комбинированным расчетам и анализу, так как отдельные операции и даже блоки хозяйственных операций не всегда могут дать полный ответ на вопрос о минимизации налогообложения. Для этого используются численные балансовые методы налогового планирования и их комбинации. Эти методы позволяют приблизить экспериментальные расчеты ситуационного метода к реальным суммам налоговой экономии или перерасхода.
Общая схема ситуационного налогового планирования представлена на рис.1.
Информация о работе Методы прогнозирования и планирования в сфере налогообложения