Методика отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

     - площади земельных участков по данным земельного комитета превышают показатели, приведенные в декларации по налогу на землю;

     - сумма НДС, уплаченная таможенным органам, превышает сумму НДС, указанную в декларации по НДС;

     - арендная плата, в соответствии с которой начислена сумма НДС в декларации по НДС, представленной налоговым агентом, превышает аналогичный показатель по данным Комитета по имуществу;

     - регулярное представление деклараций к уменьшению налога или возмещению налога из бюджета (применяется к налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество);

     - представление налогоплательщиком "нулевой" отчетности при наличии сведений о покупке-продаже недвижимости, транспорта, реализации алкоголя, об осуществлении экспортно-импортных операций и т.д.

     Значения  косвенных критериев отбора также  рассчитываются на основании показателей  налоговой и бухгалтерской отчетности, но экспертно определено, что они  свидетельствуют о меньшей (по сравнению с рабочими критериями) вероятности совершения налоговых нарушений. Примерами косвенных критериев являются:

     - несоответствие прироста выручки приросту основных средств;

     - значительное превышение суммы дебиторской задолженности над суммой выручки;

     - значительное превышение суммы займов и кредитов над суммой выручки;

     - значительный удельный вес сумм вычетов по НДС по отношению к сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет;

     - непредставление налогоплательщиком деклараций по основным налогам (представление "нулевой" отчетности) при наличии сведений о регистрации налогоплательщиком контрольно-кассовой техники;

     - наличие у налогоплательщика нарушений, выявленных по результатам предыдущих выездных проверок;

     - наличие у налогоплательщика нарушений, выявленных по результатам камеральных проверок, и т.д.

     Информативные критерии отбора представляют собой  показатели, характеризующие необходимость  или целесообразность включения  налогоплательщиков в планы выездных налоговых проверок в соответствии с утвержденными регламентами планирования, подготовки и проведения выездных налоговых проверок, а также характеристиками хозяйственной деятельности налогоплательщика. В процессе отбора могут применяться информативные критерии, которые имеют следующее экономическое обоснование:

     - оценивается давность проведения выездной налоговой проверки у данного налогоплательщика;

     - оценивается платежеспособность налогоплательщика;

     - анализируется размер выручки налогоплательщика за текущий год (период);

     - анализируется, отражаются ли налогоплательщиком убытки по данным бухгалтерской или налоговой отчетности;

     - анализируется объем производства и реализация алкогольной продукции;

     - анализируется объем сделок с недвижимостью;

     - анализируется необходимость включения в план выездной налоговой проверки текущего или следующего года организаций-налогоплательщиков, сведения о ликвидации которых имеются;

     - анализируются факты представления налогоплательщиком более трех уточненных деклараций по одному налогу в течение календарного года;

анализируется наличие у налогоплательщика  льгот по налогообложению в текущем  периоде;

     - анализируется наличие не облагаемых налогами оборотов;

анализируется наличие у налогоплательщиков льготных ставок налогообложения и т.д.

     Как правило, в обязательном порядке в план проведения проверок включаются:

     - налогоплательщики, у которых при последней налоговой проверке выявлены факты существенных нарушений налогового законодательства, вызывающие необходимость проверки полноты устранения налогоплательщиком выявленных нарушений;

     - налогоплательщики, не представившие в налоговый орган документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

     - налогоплательщики, о которых у налогового органа имеются сведения, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства;

     - налогоплательщики, в отношении которых необходимо проверить или уточнить сведения, полученные при проведении налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с данным налогоплательщиком (т.е. полученные в результате встречной проверки);

     - налогоплательщики, по которым имеются поручения вышестоящих налоговых или правоохранительных органов на проведение выезд ной проверки;

     - налогоплательщики, от которых получены заявления о фактах нарушения налогового законодательства должностными лицами налогового органа при проведении ими выездной проверки;

     - реорганизуемые или ликвидируемые организации.

     Обычно  в процессе выполнения плана возникает  необходимость его корректировки, вызванная проведением внеплановых проверок организаций по поводу их ликвидации, возникновением новых поручений правоохранительных и налоговых органов и т.д. Корректировка плана после его утверждения возможна только по решению руководителя налогового органа или его заместителя. Решение должно основываться на докладных записках с обоснованием невозможности или нецелесообразности проведения выездной проверки конкретного налогоплательщика в запланированные сроки.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

      Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

      - системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

      - использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

      - форм и методов налоговых проверок.

      Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной  системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное  направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

      Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим  направлениям:

      - увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;

      - повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

      - проведение перекрестных проверок;

      - использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

      Субъекты  налогообложения обязаны вносить  налоговые платежи в установленных  размерах и в определенные сроки  в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в  социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса.

      По  оценкам специалистов, в хозяйственной  практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

      Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

      Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

      Таким образом, сейчас в первую очередь  необходимо совершенствовать законодательную  базу, регулирующую организацию и  осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий  из зарубежного опыта в этой области.

      Налоговый контроль в России осуществляется в  трех формах: предварительный, текущий  и последующий, используются при  этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые  подразделяются на камеральные и  документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

      Необходимость совершенствования форм и методов  налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

      Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

      - системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

      - использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

      - форм и методов налоговых проверок.

      Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной  системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное  направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

      Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

      1.   повторные проверки предприятий,  допустивших сокрытие налогов  в крупных размерах;

      2.   проведение рейдов в вечернее и ночное время;

      3.   проведение перекрестных проверок;

      4.   использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

      Данный  перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления  улучшения контрольной работы налоговой  инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

      Необходимо  также отметить, что  одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на мой взгляд, является  повышение  сознательности налогоплательщика. 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

Нормативно-правовые акты

1. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации.
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.
3. Российская Федерация. Законы. Кодекс об административных правонарушениях.
4. Российская Федерация. Законы. Порядок назначения выездных налоговых проверок. Приказ МНС России №АП-3-16/318 от 08.10.99
5. Российская Федерация. Законы. Утверждение форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки. Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@ (в ред. Приказа ФНС РФ от 21.07.2011 № ММВ-7-2/457@, с изм., внесенными решением ВАС РФ от 24.01.2011 № ВАС-16558/10)

 

Учебники, монографии и научно-практические издания

6. Гончаренко Л.И., Налоговое администрирование: учебное пособие,  М.: КНОРУС, 2009.
7. Кваша Ю.Ф, Комментарий к Налоговому кодексу РФ: Часть 1, 2, М.: Юрайт-издат, 2007.
8. Нестеров Г.Г., Попанова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль: учебное пособие; М.: Эксмо, 2009.
9. Романовский М.В., Врублевская О.В., Налоги и налогообложение.5-е изд.,  Спб.: Питер, 2009. - 496 с.
10. Черник Д.Г., Налоги и налогообложение: Учебник, 3-е издание. - М.: МЦФР, 2008.